Отчетность по мсфо подготовка

Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

• доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
  • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
  • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
• расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
  • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
  • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

  Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

  Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

  Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

  Так, принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

  1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
  2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
  3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
  4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
  5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

  Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

  1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
  2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
  3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
  4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
  5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
  6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
  7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

  Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

  Как подготовить правильную отчетность по МСФО

  Профессионально

  Отчет полностью соответствует международным
  стандартам. Это наиболее полный и точный
  комплект отчетных форм, сверенный с
  утвержденными Комитетом по МСФО
  стандартами и Таксономией 2013.

  Программа позволяет создать качественную отчетность по МСФО в несколько раз быстрее, чем обычным способом с помощью Excel’а. Отчетность формируется на двух языках и готова для представления англоязычным
  пользователям.

  Программа создана специально для подготовки отчетности по МСФО. Ввод информации организован удобно и наглядно: вы сразу видите допущенные ошибки и расхождения.

  «Отчетность по МСФО + трансформация» — незаменимый инструмент для организаций любых масштабов и видов деятельности, от небольших аудиторских фирм до транснациональных компаний (кроме страховых, бюджетных организаций и банков, чья российская отчетность составляется по особым формам).

  Подготовка отчетности по МСФО – своими силами или аутсорсинг?

  Не так давно большинство предприятий, составляющих финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, готовили ее исключительно по требованию своего менеджмента, акционеров, финансовых учреждений, потенциальных инвесторов и иных контрагентов.

  Начиная с 2012 года, с вступлением в силу Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», ситуация существенно поменяется, расширится круг компаний, которые будут применять МСФО, что потребует дополнительных разъяснений по вопросам перехода на эти стандарты.

  Консолидированную финансовую отчетность по МСФО за 2012 год должны будут готовить все организации, которые подпадают под действие Федерального закона – это кредитные, страховые организации и прочие компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке ценных бумаг. Все компании, которые должны составлять сводную отчетность по РСБУ, с 2012 года уже должны составлять ее по МСФО.

  Кроме того, сроки составления и публикации отчетности, которые теперь регламентируются законом, являются крайне сжатыми – до 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца – опубликовать в открытых источниках.

  Один из основных вопросов, который стоит перед компанией в начале подготовки первой отчетности по МСФО — как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за подготовку отчетности по МСФО.

  Для получения «на выходе» отчетности по МСФО компании надо пройти три укрупненных этапа:

  — сбор информации, необходимой для подготовки отчетности;

  — непосредственно подготовка отчетности;

  Проведение аудита отчетности относится к компетенции независимого аудитора и проводится им в соответствии с применимыми стандартами. Мы же остановимся на первых двух этапах работы по подготовке отчетности.

  Составитель отчетности (не важно – внутренний или внешний) формирует запрос, ответы на который предоставляют различные службы компании – финансово-бухгалтерские, кадровые, юридические, операционные.

  Процесс сбора информации для подготовки отчетности практически всегда находится в компетенции компании. Привлекать внешнего консультанта для данного процесса – дорого ведь он будет изучать систему бухгалтерского учета, программный продукт, аналитику. Ему придется разбирать практически каждую проводку.

  Другое дело – бухгалтер, который работает на отдельном участке учета. Он знаком со всей системой хранения информации, кроме того, он обладает знаниями изнутри компании. На то, что у привлеченного специалиста займет недели, у бухгалтера компании уйдет буквально пара дней.

  Тем не менее, в использовании работы бухгалтера для целей сбора информации при составлении отчетности по МСФО, есть и минусы. Так, бухгалтер не знает, как именно будет использоваться информация, поэтому не всегда может корректно ее представить в запросе. Когда составитель отчетности получает некорректно заполненный ответ на запрос, он тратит время на его анализ, отправляет его на доработку, получает обратно, опять проверяет — это все также требует времени.

  Идеальным вариантом мне видится заполнение информационных запросов бухгалтерами при одновременном проведении краткого обучения заполнения таблиц. Составитель отчетности должен рассказать по каждому блоку собираемой информации цели заполнения – почему информация требуется именно в такой разбивке и детализации, какие корректировки формируются по этому блоку, какие ошибки встречаются при заполнении конкретной таблицы. По опыту, такое обучение лучше провести в виде семинара для всех бухгалтеров, участвующих в заполнении таблиц, примерно посередине этого процесса.

  Итак, основной этап – подготовка отчетности. Существует три основных варианта подготовки с точки зрения привлечения специалистов – привлечение независимого консультанта, подготовка отчетности своими силами и комбинирование этих подходов. Рассмотрим каждый из них.

  Вариант 1. Независимый консультант

  Привлечение независимого консультанта долгое время был основным способом составления отчетности по МСФО. Сюда же отнесем такой «подвид» как помощь аудитора в подготовке отчетности, что, в некоторой мере, дозволено Кодексом этики профессионального бухгалтера.

  При таком варианте компания предоставляет консультанту всю требуемую ему информацию в формате информационных запросов, описанных выше, а консультант своими силами готовит отчетность по МСФО. Проект отчетности в обязательном порядке обсуждается с руководством компании, в том числе, в части профессиональных суждений – по формированию резервов, по проведению теста на обесценение, по раскрытию сегментной и прочей информации. В процессе могут привлекаться еще независимые оценщики и актуарии. Независимый консультант также проводит сопровождение аудита – отвечает на вопросы аудитора по всем корректировкам в расчетных файлах и раскрытиям в отчетности, вплоть до выдачи аудиторского заключения.

  Уважающий себя консультант также всегда предоставляет по окончании работ все рабочую документацию. К тому же, по желанию компании, такой консультант объяснит, какие именно корректировки были сделаны, какие допущения и подходы были использованы. Это позволяет при подготовке отчетности за следующий период привлечь любого другого консультанта или сделать отчетность самостоятельно.

  Сразу можно сказать, что в случае, если компания выбирает вариант с привлечением внешнего консультанта – очень важно, чтобы в компании был назначен персонал, отвечающий за обеспечение процесса подготовки отчетности по МСФО. Именно он будет точкой пересечения потоков информации – от консультанта к бухгалтерским, кадровым, оперативным службам компании – и наоборот. Также в случае необходимости, этот персонал сможет задействовать «административный» ресурс. В небольших компаниях эта роль может быть совмещена тем, кто будет подписывать отчетность. В крупных компаниях, холдинговых структурах, чаще всего требуется привлечения хотя бы одного специалиста, который будет отслеживать своевременное поступление информации от служб компании к консультанту.

  Существуют разные мнения о полезности привлечения независимого консультанта. Часто они оказываются ошибочными, например:

  — «Консультант все сделает за меня». Консультант возьмет на себя львиную долю работы, но предоставлять информацию и отвечать за конечный результат всегда будет сама компания. Консультант предоставит все комментарии аудитору, но никогда не сможет обеспечить безусловно-положительного аудиторского заключения, потому что он только систематизирует, анализирует и обрабатывает информацию о том, что произошло с компанией за отчетный период в том формате, как того требуют МСФО.

  — «Компания будет зависеть от консультанта». Нормальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как например, сокрытием от клиента рабочей документации. Все рабочие файлы передаются компании с одновременным предоставлением комментариев. Вы сможете потом использовать эти файлы при работе, в том числе, с другим консультантом.

  — Сформированная методологическая база. У консультанта есть опыт составления отчетности для компаний, представляющих различные виды бизнеса и имеющих разные объемы, постоянное повышение квалификации;

  — Универсальность. У консультанта есть опыт общения с разными аудиторскими компаниями, которые часто имеют разные подходы к отражению операций в отчетности;

  — Свежий взгляд – консультант смотрит на деятельность компании, на все операции через призму отчетности, обращая внимание только на существенные события;

  — Ресурсы по персоналу — у независимого консультанта практически не ограничены – всегда существует возможность задействовать дополнительных сотрудников;

  — Независимость – следствием работы команды консультантов вместе со специалистами компании и аудиторами является выработка наиболее оптимальных подходов, допущений, раскрытий;

  — Возможности привлечения внутренних экспертов. При подготовке отчетности МСФО часто требуются специалисты другой направленности – например, оценщики или актуарии. В случае привлечения всех специалистов в одном месте все вопросы внутри одной консалтинговой компании решаются максимально оперативно.

  — Относительно высокая стоимость;

  — Неповоротливость системы. Чем больше сторон задействовано в процессе, тем медленнее он происходит. Необходимость согласования решений между менеджментом компании, консультантом и аудитором может приводить к увеличению сроков;

  — Повышенные требования к администрированию процесса.

  Данный вариант идеален, если компания или холдинг планирует осуществлять подготовку отчетности по МСФО на ежегодной основе. Специалисты консалтинговой компании сформировали отчетность, компания понесла строго оговоренные затраты на данную услугу «под ключ». При наступлении периода подготовки следующей годовой отчетности в компанию снова придут сотрудники с багажом новых знаний, в том числе по деятельности компании и по постоянно меняющемуся российскому законодательству и МСФО.

  Вариант 2. Подготовка отчетности своими силами

  В последнее время многие крупные компании перешли на подготовку отчетности по МСФО собственными силами. Создание отдела МСФО требует, в первую очередь, найма высококвалифицированного персонала. Поиск таких сотрудников – достаточно сложный и небыстрый процесс, недостаток квалифицированного персонала в области МСФО – одна из проблем рынка трудовых ресурсов в настоящий момент. Чаще всего компании нанимают сотрудников из консалтинговых и аудиторских компаний, которые имеют достаточно опыта работы с отчетностью по МСФО.

  Одновременно с подготовкой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета, специалисты отдела МСФО собирают данные, чаще всего самостоятельно используя доступ в учетную систему по материнской компании. Тем не менее, ими так же направляются запросы в разные службы – кадровые, операционные, юридические, запрашивается все, чего нет в системе. По дочерним организациям сбор информации осуществляется точно так же, как и у независимого консультанта – путем сбора информационных запросов.

  Аналогично консультанту, они готовят отчетность и согласовывают ее с аудитором. В случаях, если требуется поддержка со стороны независимого оценщика, актуария, такие специалисты привлекаются извне.

  — Легкость администрирования процесса. Все вопросы решаются внутри компании, при необходимости привлекается аудитор;

  — Оперативность. Есть возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности.

  — Высокая стоимость. Специалисты из хорошо зарекомендовавших себя консалтинговых и аудиторских компаний стоят достаточно дорого;

  — Отсутствие методологической базы. Специалисты отдела по МСФО «живут» в отчетности одной компании или холдинга. Отсутствует разработанная методология учета новых операций, видов деятельности и аналогичных ситуаций;

  — Необходимость переподготовки кадров. Стандарты имеют обыкновение меняться, меняются условия деятельности компании – необходимо проводить постоянное обучение, обращаясь к помощи образовательных центров, или же к практикующим консультантам и аудиторам;

  — Ограниченность ресурсов. В случае возникновения необходимости резко укрепить команду квалифицированным персоналом в критической ситуации (сжатые сроки, выявления ошибок), это затруднительно сделать оперативно, как того часто требуют такие ситуации;

  — Отсутствие независимого мнения третьей стороны. Никто не поддерживает точку зрения компании, что может привести к навязыванию мнения аудитора.

  Некоторые недостатки варианта можно элиминировать путем заключения договора на предоставление консультаций с независимой компанией, которая осуществит поддержку по наиболее сложным методологическим вопросам.

  Еще одним важным вопросом, который нельзя отнести к недостаткам, но необходимо обсудить, является местоположение отдела МСФО в структуре управления компанией. С одной стороны, это просто один из финансовых отделов, которые обслуживают компанию. С другой стороны, у отдела должны быть полномочия на получение требуемой информации из других структурных подразделений компании, в том числе, из бухгалтерских служб. Иначе, загруженность персонала других служб будет существенно снижать скорость ответа на запросы, а без этой информации специалисты отдела просто не смогут сделать свою работу. С учетом этого, идеальным местом для отдела в иерархии компании представляется прямое подчинение финансовому директору, который и подписывает отчетность.

  Этот вариант лучше всего использовать в том случае, когда отчетность готовится на ежеквартальной или даже более частой основе – т.е. фактически постоянно. В этом случае высокая стоимость специалистов и затраты компании на формирование и поддержание отдела по МСФО оправдана оперативностью составления отчетности. Более того, такая схема будет успешно работать только в том случае, если создана действительно команда специалистов, аналогичная проектной команде консультанта или аудитора.

  Таким образом, компании необходимо организовать у себя свою команду консультантов, взяв на себя все те же затраты, которые берет на себя независимая консалтинговая фирма.

  Из каких специалистов обычно состоит такая команда? Если мы возьмем в качестве примера группу из 8-10 компаний, с одной крупной материнской организацией, то отдел МСФО может состоять из двух-трех человек. Один из этих сотрудников должен иметь достаточную квалификацию для того, чтобы отвечать за процесс подготовки отчетности до момента полной готовности «продукта» — сформированной отчетности, полностью отвечающей требованиям МСФО в части раскрытия качественной и количественной информации. В иерархии консалтинговых компаний таким лицом является менеджер проекта.

  Остальные сотрудники – назовем их специалистами – должны обладать знаниями МСФО, достаточными для осуществления всех, даже наиболее сложных расчетов к отчетности.

  Вариант 3. Комбинированный

  Комбинация услуг, получаемых извне и изнутри компании, может быть любой, однако наиболее распространенной является такая структура, при которой в компании создается отдел с сотрудниками, обладающими хорошими знаниями российского бухгалтерского учета и базовыми знаниями МСФО, а независимый консультант привлекается для формирования отчетности из обработанной специалистами отдела МСФО данных и решения методологических вопросов. В данном варианте независимый консультант отвечает за подготовку отчетности, но бОльшая часть технической работы производится внутри компании.

  — Легкость подбора персонала. Сотрудники необходимого уровня для отдела МСФО чаще всего есть в самой компании.

  — Оптимальное соотношение цена-качество. Сотрудники отдела МСФО выполняют большую часть технической работы, в связи с чем существенно снижаются трудозатраты, а, соответственно, и стоимость, независимого консультанта. При этом вся работа по подготовке отчетности происходит под контролем консультанта, обладающего всеми необходимыми знаниями;

  — Оперативность — возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности;

  — Отсутствие дополнительных затрат на персонал. При такой комбинации работы внутренних и внешних специалистов, дополнительные затраты на отдел МСФО, такие как, дополнительное обучение и переподготовка кадров, поддержание методологической базы, сведены к минимуму, т.к. по факту проводятся независимым консультантом;

  — Возможность использования персонала. В период, свободный от подготовки отчетности, персонал отдела, имеющий бухгалтерскую квалификацию может быть занят на другой работе. Тем не менее, важно понимать, что одновременно с очередным началом процесса подготовки отчетности, данный персонал должен быть освобожден от других обязанностей.

  — Разделение ответственности. При возникновении вопросов к рабочей документации у аудитора, независимый консультант, если не оговорено иное, будет определять границы своей ответственности фактическими границами работы. Если же с независимым консультантам оговорить полную ответственность за работу сотрудников отдела МСФО перед аудитором, то и стоимость его услуг увеличится соответствующим образом.

  — Сложность мотивации персонала. Достаточно сложно обеспечить такую ротацию сотрудников отдела по разделам отчетности, чтобы поддерживать постоянный интерес к процессу, т.к. основные профессиональные суждения исходят от консультанта, а сотрудники выполняют, в основном, техническую работу.

  Данный вариант подготовки отчетности универсален и может быть использован как при ежеквартальном, так и при ежегодном составлении отчетности по МСФО, в том числе, в сжатые сроки.

  Считаю необходимым также упомянуть о наиболее часто встречающихся ошибках при создании собственного отдела МСФО:

  — «Нам не нужен специальный отдел по МСФО, у нас много хороших бухгалтеров». К сожалению, это весьма распространенный миф. И проблема такого подхода даже не в том, что бухгалтер не всегда обладает достаточной квалификацией для подготовки отчетности по МСФО. Основные вопросы возникают в связи с тем, что время, необходимое бухгалтеру для выполнения новой задачи невозможно мимоходом выделить из рабочего распорядка. Специалист, занимающейся подготовкой отчетности по МСФО должен посвящать этому свое рабочее время полностью.

  — «Подготовим отчетность как-нибудь, пусть аудитор проверит и исправит». Да, аудитор, который не закладывал в расчет стоимости услуг время на участие в подготовке отчетности, в случае нахождения ошибок предложит корректировки и даже может помочь доработать отчетность. Однако, в лучшем случае, он предложит увеличить стоимость услуг. В худшем же – не выдаст аудиторского заключения до момента исправления всех ошибок и доработки отчетности.

  Итак, в заключение можно сказать, что каждый вариант подготовки отчетности по МСФО путем трансформации имеет свои очевидные достоинства и недостатки. В случае, если компания установит необходимые процедуры управления рисками того подхода, который она изберет в зависимости от своих потребностей, то процедура подготовки отчетности пройдет успешно.

  Важно упомянуть о том, что в статье были рассмотрены варианты подготовки отчетности при проведении ее путем трансформации данных российского бухгалтерского учета. После того, как компания формирует первую отчетность по МСФО, она сможет выбрать путь дальнейшей оптимизации процесса, в том числе, его частичную или максимально возможную автоматизацию.

  Смотрите так же:  Договор на врезку газа