Договор лизинга на 12 месяцев

Содержание:

Порядок заключения договора лизинга

Процедура заключения договора лизинга в различных лизинговых компаниях практически одинакова. Могут быть различия в последовательности и продолжительности этапов получения лизинга, но в целом схемы оформления лизинга очень похожи.

После того, как проанализированы условия лизинга, выбрана лизинговая компания, продавец и условия поставки лизингового имущества, лизингополучатель должен предоставить в лизинговую компанию пакет документов для получения лизинга.

Сотрудники лизинговой компании проводят анализ предоставленных для оформления лизинга документов. На первоначальном этапе также проводится проверка сторон договора финансового лизинга (лизингополучателя, поставщика) службой безопасности лизинговой компании.

В случае, если покупка имущества по договору лизинга финансируется банком, после анализа документов и принятия положительного решения лизинговой компанией документы для получения лизинга передаются в банк, который рассматривает сделку и одобряет передачу имущества в лизинг.

Оформление договора лизинга

Когда принято окончательное решение о заключении договора лизинга, сотрудник лизинговой компании начинает оформление договоров по лизингу. Подписывается договор лизинга и договор купли-продажи предмета лизинга. Договор лизинга автомобиля, оборудования, техники, недвижимости двухсторонний (он подписывается лизингополучателем и лизинговой компанией), договор купли-продажи предмета лизинга бывает двухсторонним (между лизинговой компанией и продавцом лизингового имущества) либо трёхсторонним (между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом).

В договоре лизинга устанавливается срок, в течение которого лизингополучатель должен перечислить лизинговой компании авансовый платёж.

После получения авансового платежа по договору лизинга лизинговая компания осуществляет оплату поставщику по договору купли-продажи предмета лизинга. Когда лизинговое имущество поступает к поставщику (если его нет в наличии) оформляется передача имущества в лизинг. С этого момента риски повреждения и гибели лизингового имущества переходят к лизингополучателю. Предмет лизинга должен быть застрахован к моменту передачи в лизинг либо в кратчайшие сроки после его передачи в лизинг.

На протяжении действия договора лизинга лизингополучатель оплачивает лизинговые платежи в соответствии с графиком платежей по лизингу.

Досрочный выкуп и досрочное расторжение договора лизинга

В договоре лизинга прописывается процедура досрочного выкупа предмета лизинга. На первоначальном этапе договора лизинга (в первые 6-12 месяцев) досрочный выкуп предмета лизинга, как правило, запрещён. По истечении данного срока лизингополучатель получает право на досрочное расторжение договора лизинга.

В случае досрочного расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучателя он обязан выплатить определённую сумму, которая может рассчитываться по-разному и включать оставшуюся задолженность по предмету лизинга, дополнительные расходы, понесённые лизинговой компанией (налоги и т.п.), проценты по лизингу (за определённый период), штраф за досрочный выкуп предмета лизинга. Также может быть предусмотрено, что при досрочном расторжении договора лизинга лизингополучатель должен внести всю сумму платежей в соответствии с графиком, оставшуюся до окончания договора.

Договор лизинга может закончиться досрочно при исчезновении (краже) или полной гибели предмета лизинга. В этом случае лизинговая компания получает страховое возмещение от страховщика и осуществляет полное погашение задолженности клиента по договору лизинга. Остаток страхового возмещения перечисляется клиенту, если полученного страхового возмещения недостаточно, клиент должен заплатить недостающую сумму для погашения задолженности.

Досрочное расторжение договора лизинга возможно также по инициативе лизинговой компании в случае, если лизингополучатель нарушает условия договора лизинга (выплату платежей в соответствии с графиком, условия эксплуатации предмета лизинга, обязательства по страхованию и т.п.). В этом случае лизинговая компания изымает и реализует предмет лизинга для покрытия задолженности лизингополучателя.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Срок действия договора лизинга

Любые кредитные отношения, в том числе и лизинг, закрепляются заключением договора. Он действует определенное время. В документе описываются обязательства сторон, время и размер выплат, условия передачи имущества клиенту. Любой документ имеет срок действия, когда завершаются обязательства клиента-заемщика.

Содержание статьи:

Что такое срок лизинга?

Договор заключается на определенное время, которое устанавливает лизинговая компания. Фактический срок исчисляется с момента передачи имущества клиенту и постановки на баланс. Это учитывается при подписании соглашений и установки графика платежей. Часть платежей может быть сделано до передачи оборудования (авансовые платежи). Данные платежи относятся к затратам только после оказания лизинговой услуги, когда клиент получает имущество.

Месяцы платежей, выпавшие из срока, часто приводят к неполному списанию объекта. По окончанию сделки покупатель получит не полностью амортизированное имущество. Важно продумать и согласовать эти нюансы с лизинговой компанией.

Время действия договора лизинга

Это период, в течение которого лизингодатель и лизингополучатель должны в обязательном порядке выполнить условия. Зачастую время действия соглашений исчисляется с момента даты подписания документа до выполнения сторонами обязательств. Если это финансовая сделка, то до перехода имущества в собственность клиента, что подтверждается подписанием акта.

Срок лизинга и действия договора – разные понятия. Первое определяет период с момента, когда имущество передается лизингополучателю до момента его перехода в собственность клиента. Это происходит по полному окончанию сделки.

Учитывайте, с момента подписания соглашений до передачи имущества клиенту проходит определенный промежуток времени. Клиент делает первоначальный взнос, деньги оплачиваются поставщику, оборудование доставляется на место, при необходимости выполняется монтаж и пуско-наладка. Именно поэтому время действия договора часто больше срока лизинга.

Как определяется срок амортизации?

Время действия соглашений – это не статичное значение. Он может увеличиваться или уменьшаться. Данный показатель уменьшается при досрочном погашении платежей. После этого делается пересчет остатка суммы платежей.

Важно! Учитывайте, период действия лизинговых соглашений не может быть больше времени эксплуатации имущества. Значение амортизации увеличивается примерно на 20% в год. Компании для каждого вида техники и оборудования устанавливают этот параметр. Это может быть 10%, 30% или даже 50%!

Период действия определяется показателем амортизации. Среднее значение – от 2 до 5 лет. В случае приобретения недвижимости дела обстоят иначе. Соглашения заключаются на более длительный период времени. На этот вид активов амортизация будет иметь отрицательное значение, поэтому лизинговая компания получит еще большую прибыль.

Для некоторого имущества действует государственная документация и законы, определяющие условия амортизации. В таком случае период действия договоренностей ограничивается данным значением. Учитывайте, ежегодная инфляция влияет на время сделки. При увеличении этого показателя уменьшается выгода компаниям предоставлять оборудование на большой период времени.

При приобретении кредитной компанией активов на заемные средства временные рамки сокращаются, так как в противном случае лизинговая компания потеряет прибыль. При поиске выгодного предложения обязательно обращайте внимание на время работы компании на рынке, отзывы и сроки заключения договоров. Чем больше эти значения, тем лучше для клиента.

Окончание лизинга

Договор завершается в двух случаях:

      • в плановом порядке;
      • досрочно по инициативе лизингополучателя или лизингодателя.

Плановое окончание

Когда сделка завершается по истечении время действия договора, лизингополучатель возвращает имущество компании или получает его в свою собственность. Чтобы получить имущество, должны быть выплачены все платежи, погашены задолженности, штрафы, пени и т.п. Иногда нужно оплатить выкупную стоимость.

Досрочное погашение

Предусматривается досрочное расторжение обязательств, если лизингополучатель быстрее выкупил имущество. Зачастую существуют ограничения по досрочному выкупу. Это возможно не раньше, чем через 9-12 месяцев после заключения сделки. При досрочном погашении платежей вносится указанная сумма плюс проценты за будущие периоды.

Есть и другой вариант, когда сделка расторгается по инициативе лизингодателя. Это случается при неисполнении обязательств лизингополучателем. К примеру, не выплачены обязательные платежи, не сделано страхование, не выполнены условия эксплуатации и содержания оборудования или техники (эти моменты прописываются в документе). В таких случаях лизингодатель может изъять имущество у лизингополучателя.

Часто не совпадают периоды графика платежей и сам срок лизинга. Зачастую это происходит при оплате лизингополучателем процентов за внесенную лизинговой компанией предоплату. Компания дает деньги производителю за изготовление и поставку необходимого клиенту оборудования.

Рассмотрим пример. Оборудование должно быть поставлено через 3 месяца, платежи совершаются на протяжении 3 лет (или 36 месяцев). Первые три платежа – это непосредственно оплата процентов за денежные средства, внесшие лизинговой компанией в качестве предоплаты поставщику оборудования. В данном случае оборудование передается клиенту через 3 месяца после заключения соглашений (во время поставки). Поэтому реальный срок договора составляет не 36, а 33 месяца.

Организация по договору лизинга приобретает погрузчик. В договоре прописано, что балансодержателем является лизингополучатель, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Первоначально предусмотрен комиссионный сбор в размере 10 000 руб. (с НДС), авансовый платёж — 50 000 руб. (с НДС), а в последующем установлен график лизинговых платежей по 20 000 руб. на 12 месяцев (с НДС). Выкупная стоимость лизингового имущества установлена в размере 60 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учёте данную операцию? Может ли организация возместить сумму НДС по комиссионным сборам и авансовым платежам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС по комиссионным сборам и по лизинговым платежам подлежат вычету по мере оказания услуг по договору лизинга независимо от факта перехода права собственности на предмет лизинга. Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, которая будет предъявлена лизингодателем при выкупе предмета лизинга. Указанные вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, полученных от лизингодателя.
Сумма НДС, уплаченная в составе авансового платежа, может быть принята к вычету. В дальнейшем данная сумма подлежит восстановлению в части, соответствующей сумме НДС, принятой к вычету по очередному лизинговому платежу.

Смотрите так же:  Адвокат дарницкий район

Обоснование вывода:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон N 164-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 7 Закона N 164-ФЗ договор лизинга может включать в себя условия оказания (в том числе до начала пользования предметом лизинга) дополнительных услуг (в том числе и комиссионный сбор), перечень, объем и стоимость которых определяются соглашением сторон.
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Налоговый учет

НДС

Услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения НДС на общих основаниях. Оплата указанных услуг производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-11/30227).
Сумма комиссии за совершение действий во исполнение договора лизинга, как и иных лизинговых платежей, также составит налоговую базу по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ.
При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Положения главы 21 НК РФ не устанавливают особого порядка принятия к вычету сумм НДС по услугам финансовой аренды (лизинга).
В этой связи для целей главы 21 НК РФ в данной ситуации у организации-лизингополучателя возникают следующие налоговые последствия:
1. Суммы НДС по лизинговым платежам подлежат вычету по мере оказания услуг по договору лизинга независимо от факта перехода права собственности на предмет лизинга (письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-07-03/34, от 08.04.2010 N 03-07-11/92).
Право на указанные вычеты возникает при наличии счетов-фактур лизингодателя, а также при условиях использования предмета лизинга для целей осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, и принятия лизингополучателем к учету услуг лизингодателя (п. 1, п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654).
2. Лизингополучатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной ему лизингодателем при получении аванса, который осуществляется на основании авансового счета-фактуры, выставленного арендодателем, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы аванса, и при наличии договора лизинга, предусматривающего перечисление аванса (п. 1, п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-11/18).
При этом, так как каждый лизинговый платеж включает в себя часть суммы ранее уплаченного аванса, сумма НДС, ранее принятая к вычету при его уплате, подлежит восстановлению по мере уплаты лизинговых платежей в суммах, приходящихся на части аванса, уменьшающие лизинговые платежи (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 28.01.2009 N 03-07-11/20, ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693, определение ВС РФ от 24.11.2014 N 304-КГ14-3718, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2011 N Ф01-4899/11 по делу N А82-636/2011).
3. В рассматриваемой ситуации лизингодатель должен будет оформить счет-фактуру на погрузчик с указанием в этом счете-фактуре суммы выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующей ей суммы налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету НДС, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене (п. 1, п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-11/18, п. 2 письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131).

Налог на прибыль

Сумма перечисленного лизингодателю аванса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Первоначальной стоимостью полученного в лизинг автомобиля признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за вычетом НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю (письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22656). Поэтому первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.
В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом у лизингополучателя-балансодержателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ.
После выплаты лизингополучателем всех платежей, предусмотренных договором лизинга, полученное в лизинг имущество перестает быть предметом лизинга и переходит в собственность лизингополучателя, то есть происходит выбытие переставшего быть предметом лизинга имущества и принятие его к учету уже в качестве собственного имущества. При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Приобретение лизингополучателем предмета лизинга в собственность по окончании договора учитывается для целей исчисления налога на прибыль как материальные расходы, так как его стоимость в Вашем случае составляет менее 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (смотрите, например, письма Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577).
Недоамортизированная часть стоимости предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга не учитывается в составе расходов (абзац четвертый п. 5 ст. 252 НК РФ).
Согласно условиям договора оплата комиссии за оформление лизинговой сделки является расходом лизингополучателя. Следовательно, сумма комиссии не формирует первоначальную стоимость имущества, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397).
В результате в рассматриваемой ситуации в состав расходов организации-лизингополучателя, признаваемых для целей налогообложения, будет включена вся сумма, предусмотренная договором лизинга:
— комиссионный сбор;
— в течение действия договора лизинга — суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу, а также суммы лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество, включая сумму авансового платежа (за вычетом сумм начисленной амортизации);
— после выкупа предмета лизинга — сумма выкупной стоимости лизингового имущества (60 000 руб.), не признаваемого амортизируемым имуществом.
При этом обращаем внимание, что, как и любые произведенные налогоплательщиком расходы, указанные затраты должны соответствовать критериям признания расходов для целей исчисления налога на прибыль, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Бухгалтерский учет

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
1) Принятие к учету предмета лизинга
На балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга (без НДС) (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). В случае, если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга после уплаты лизинговых платежей и выкупной цены, то в бухгалтерском учете при постановке на учет у лизингополучателя лизингового имущества в его первоначальную стоимость включается вся сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости, указанная в договоре (без НДС).
Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Пунктом 2 ст. 7 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Под дополнительными услугами (работами) следует понимать услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний содержат открытый перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
По нашему мнению, комиссионный сбор (например за оформление и сопровождение договора), уплачиваемый лизингодателю, в рассматриваемой ситуации подлежит включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
В силу п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) уплаченный лизингодателю аванс не признается расходами организации-лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:
На дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга» Кредит 51
— 50 000 руб. (в т.ч. НДС 7 627,12 руб.) — перечислен аванс по договору лизинга;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с аванса»
— 7627,12 руб. — принят к вычету НДС по авансовому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя (если принято решение воспользоваться правом на вычет).
На дату перечисления комиссионного сбора:
Дебет 76, субсчет «Комиссия по договору лизинга» Кредит 51
— 10 000 руб. (в т.ч. НДС 1525,42 руб.) — перечислен комиссионный сбор в соответствии с условиями договора лизинга;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1525,42 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.
Получение предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя следует отразить следующими записями:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено получение предмета лизинга;
Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Комиссия по договору лизинга»
— сумма комиссионного сбора учтена в первоначальной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— выделен НДС по предмету лизинга;
Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизин
г» Кредит 08
— предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.
2) Лизинговые платежи
Поскольку по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний):
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 20 000 руб. (в т.ч. НДС 3050,85 руб.) — начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3050,85 руб. — принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 20 000 руб. — перечислена сумма лизингового платежа в соответствии с графиком;
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга»
— зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора (или из принципа равномерности);
Дебет 76, субсчет «НДС с аванса» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС с аванса в части, соответствующей НДС, принятому к вычету по лизинговому платежу.
3) Выкуп предмета лизинга и переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
То есть по окончании срока действия договора и выкупе предмета лизинга фактически происходит принятие на учет собственного основного средства — погрузчика — с первоначальной стоимостью, соответствующей первоначальной стоимости предмета лизинга. В отношении этого основного средства лизингополучателю следует вновь определить срок полезного использования в соответствии с положениями п. 20 ПБУ 6/01 и продолжить начислять амортизацию в порядке, установленном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями. Полагаем, что в данной ситуации продолжение начисления амортизации может осуществляться по тем же нормам, по которым она начислялась в периоде действия договора лизинга.
Поэтому при выкупе лизингового имущества лизингополучателю следует сделать записи:
Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
— отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя;
Дебет 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»
— отражена начисленная амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя.
Уплату выкупной стоимости предмета лизинга следует отразить записями:
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества»
— 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) — начислена задолженность перед лизингодателем в размере выкупной цены;
Дебет 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19
— 9152,54 руб. — принят к вычету НДС в части выкупной стоимости;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества» Кредит 51
— 60 000,00 руб. — уплачена выкупная цена за предмет лизинга.

Смотрите так же:  Договор ипотека банк москвы

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Смотрите так же:  1 сцепленное наследование

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге