Недвижимые основные средства налог на имущество

Содержание:

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ДВИЖИМЫХ И НЕДВИЖИМЫХ ОБЪЕКТОВ

Правила уплаты налога на имущество опять изменились. На этот раз для некоторых категорий основных средств полностью исключено обложение налогом. А для других введены ограничения. Разбираемся в нюансах учета основных средств, которые влияют на налог на имущество.

Определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество» содержатся в статье 130 Гражданского кодекса. Анализ положений данной нормы позволяет выделить два основных критерия, одновременное наличие которых позволяет квалифицировать объект в качестве недвижимого имущества:
– прочная связь с землей (земельным участком, на котором расположен объект);
– невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их назначению.
Первый означает невозможность перемещения объекта в пространстве без физического отрыва от земельного участка. Второй критерий предполагает, что объект невозможно переместить в пространстве, не нарушив его конструктивную целостность.
Согласно статье 133 Гражданского кодекса вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.
Если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное (ст. 134 ГК РФ).
Например, здание и системы вентиляции, отопления, водоснабжения и иные инженерные сети, смонтированные в здании, в целом являются неделимой вещью, поскольку их раздел приводит к невозможности их использования по назначению. К тому же, например, при продаже вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ).
Следует отметить, что понятие сложной и неделимой вещи используется в гражданском обороте для того, чтобы показать неделимость объектов гражданских прав. Сделки по таким объектам осуществляются без выделения отдельного имущества из объекта сделки. Сложной и неделимой признается вещь, но не объект недвижимости. Хотя именно последний зачастую как раз и выступает в таком качестве, то есть являясь сложной и неделимой вещью.
Минфин России в своих разъяснениях (письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272, от 22.05.2013 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5322, от 16.10.2012 № 07-02-06/247) указывает, что под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.
При этом Минфин России предлагает разграничивать производственное оборудование обособленного комплекса с функциональным оборудованием объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), то есть состав объекта недвижимого имущества следует определять по данным проектной документации и технического паспорта на объект недвижимого имущества.
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5, 6 ПБУ 6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Анализ положений ПБУ 6/01 показывает, что для целей бухгалтерского учета неважно, является объект учета движимым или недвижимым. Разделение объектов на единицы учета осуществляется по функциональному назначению с учетом классификации, установленной в общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94)14.
На основе изложенного можно выделитькритерии,которыми следует руководствоваться при принятии решения о том, включать объект в базу по налогу на имущество организаций или нет.

Объект налогообложения по налогу на имущество

По общему правилу объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество российской организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68 ).

И в части недвижимого, и в части движимого имущества есть свои нюансы. Но прежде чем переходить к их рассмотрению, разберемся, какое имущество в принципе не является объектом налогообложения.

Что не относится к объекту налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на имущество не являются в частности (пп. 1,8 п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • земельные участки и иные объекты природопользования;
  • основные средства из 1 или 2 амортизационных групп в соответствии с Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Это два основных пункта из всего списка имущества, не образующего объекта налогообложения, которые могут быть актуальны для обычной коммерческой организации. Иное имущество, поименованное в перечне, – скорее экзотика для бизнеса. Например, объекты культурного наследия народов РФ федерального значения, ядерные установки, используемые для научных целей, космические объекты и др. (пп. 3,4,6 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, как объект налогообложения

С учетом сказанного выше движимое имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество, если относится к 1 или 2 амортизационной группе (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Что касается движимого имущества из 3-10 амортизационных групп, то оно не подлежит налогообложению, если было принято на учет в качестве ОС после 1 января 2013 года. В отношении него применяется льгота. Однако она не применяется, если имущество было принято на учет в результате реорганизации или ликвидации организации, либо было получено от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ, Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-05-05-01/77572 ).

Таким образом, движимое имущество подлежит налогообложению в том случае, если оно было принято на учет как ОС до 1 января 2013 года, либо принято после этой даты, но попало в число тех исключений по льготе, которые описаны выше.

Недвижимое имущество, как объект налогообложения

Недвижимость на балансе организации, учтенная в качестве ОС, является объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если же у организации есть жилая недвижимость, которая не учтена на балансе, то с нее платить налог на имущество нужно исходя из кадастровой стоимости, если это установлено законом субъекта РФ (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Как вы помните, есть и другие объекты недвижимости, которые облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. И платить налог по ним должны не только организации на ОСН, но и компании на спецрежимах.

Минфин напомнил, какие основные средства относятся к недвижимому имуществу в целях уплаты налога на имущество

На балансе организации числятся сети водо- и электроснабжения, канализации, не подлежащие государственной регистрации. Облагаются ли данные объекты основных средств налогом на имущество? Да, облагаются, поскольку такие объекты являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания, а их демонтаж принесет несоразмерный ущерб объекту недвижимости. Подробности — в письме финансового ведомства от 15.08.13 № 03-04-06/33238*.

Напомним, не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Понятия движимого и недвижимого имущества определены в статье 130 Гражданского кодекса. К недвижимым вещам относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Это, в частности, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и иное имущество. Все остальное является движимым имуществом.

Определение термина «здание» дано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.09 № 384-ФЗ (далее — Закон № 384-ФЗ**). Согласно этой норме, здание — результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную или подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты. То есть под зданием понимаются не только строительные конструкции, но и инженерно-техническое оборудование, обеспечивающее условия для его эксплуатации (водо-, газо- и электроснабжение, канализация, отопление, лифты и т д.). Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность вышеуказанных объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Следовательно, поскольку демонтаж системы электро- и водоснабжения, канализации, без причинения ущерба зданию невозможен, данные ОС являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Аналогичные разъяснения Минфин давал в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960 (См. «Стоимость отделимых улучшений в арендованном помещении, принятых на учет после 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается»). В нем чиновники отметили, что от налогообложения освобождены банкоматы, платежные терминалы, рекламные конструкции, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания), поскольку их демонтаж не причинит несоразмерный ущерб назначению помещения.

** Название Закона – «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Какое имущество является движимым и облагается налогом на имущество?

Автор: Сухов А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Налогоплательщики Республики Крым и Севастополя с 01.01.2018, как и налогоплательщики многих других регионов, стали включать в облагаемую базу по налогу на имущество движимое имущество. Напомним причину, по которой это произошло: согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ с названной даты льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона данного субъекта.

По норме п. 25 освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Налогоплательщики Республики Крым и Севастополя теперь не могут пользоваться обозначенной льготой, поскольку власти этих регионов не приняли соответствующие законы. Тем не менее, важно разбираться в том, какое имущество является движимым. По сведениям из Минфина эта льгота снова может стать обязательной для применения независимо от решения региональных властей.

Оборудование не связано с недвижимостью

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается имущество, которое нельзя считать недвижимым. Пунктом 1 этой же статьи к недвижимому имуществу прямо отнесены:

земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;

жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Некоторая неопределенность есть в перечне объектов, которые можно считать прочно связанными с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. При определении относимости объекта к этому перечню налоговая служба в Письме от 28.03.2018 № БС-4-21/[email protected] рекомендовала опираться на мнение Минпромторга, изложенное в Письме от 23.03.2018 № ОВ-17590-12.

Данное ведомство обратило внимание на то, что одним из главных принципов земельного законодательства является единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с такими участками объекты следуют судьбе участков (пп. 5 п. 1 ст. 1 ЗК РФ). Хотя возможны и исключения.

Так, при переходе права собственности на здание, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (п. 1 ст. 35 ЗК РФ).

Смотрите так же:  Как можно купить полис осаго

В пункте 3 ст. 552 ГК РФ поясняется, что продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника данного участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости. А в общем случае недвижимость участвует в гражданском обороте только в комплексе с земельным участком (правами на земельный участок), на котором она расположена.

Данное правило предназначено в первую очередь для регулирования прав собственности. Но Минпромторг делает и иные выводы из него, считая, что к объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с участком (правами на участок).

Технологическое оборудование промышленных предприятий (несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте) не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества. Причина – оно не соответствует указанному принципу и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможны неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Кроме того, Минпромторг считает, что надо учитывать классификацию, приведенную в действующем ОКОФ. Данный классификатор предусматривает отдельные группировки для разных видов основных фондов: «Здания (кроме жилых)» (код 210.00.00.00.000), «Сооружения» (код 220.00.00.00.000), «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000).

Здания (кроме жилых)

К данной группировке относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т. д.

В состав нежилых зданий и их частей включаются арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием;

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

внутренние телефонные и сигнализационные сети;

вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям.

К группировке «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.

Сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.

Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. По мнению Минпромторга, факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не влияет на этот вывод и не относит подобные объекты к сооружениям.

Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты

В данный раздел включаются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и др., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Согласно п. 3.4 ст. 3 ГОСТ ЕН 1070-2003 «Межгосударственный стандарт. Безопасность оборудования. Термины и определения» оборудование – это совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала. К категории «оборудование» этот документ относит также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели.

Технический регламент ТС «О безопасности машин и оборудования» содержит свое определение данного термина. Согласно п. 1 ст. 2 этого регламента оборудование – применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему.

К сведению: по вопросу отнесения основных средств к движимому и недвижимому имуществу следует руководствоваться ГК РФ, Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», ОКОФ и иными законодательными и нормативными правовыми актами (Письмо Минфина России от 12.11.2014 № 03-05-05-01/57207).

На основании этих норм Минпромторг пришел к выводу, что указанные в разделе «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса. Данные объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.

Итак, Минпромторг считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу.

И ФНС, очевидно, считает, что обозначенное мнение применимо в целях обложения налогом на имущество, – судя по тому, как активно налоговая служба данный подход распространила. Причем она считает, что подобный подход надо применять в целях не только п. 25 ст. 381 НК РФ, но и пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Однако очевидно, что налоговики имеют в виду (и им стоило это пояснить) редакцию подпункта, действовавшую до 01.01.2015. В прежней редакции по этой норме не признавалось объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств. А после 01.01.2015 движимое имущество стало объектом обложения данным налогом, но освобождалось от него в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.

Обратите внимание: при подтверждении необходимости обложения налогом на имущество речь идет о движимом имуществе, входящем в 3-ю – 10-ю амортизационные группы, приведенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. На основании упомянутого пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в действующей редакции) не являются объектом обложения налогом на имущество объекты основных средств, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с указанной классификацией, в том числе движимое имущество.

Итак, если имущество относится к одной из этих двух классификационных групп, то не имеет значения, движимое оно или нет, есть ли отношения взаимозависимости между приобретателем этого имущества и его продавцом и другие обстоятельства. В любом случае объекта обложения налогом на имущество по такому имуществу не возникает.

Таким образом, принадлежность оборудования к зданию, сооружению, производственному комплексу и т. п. не означает отнесение данного оборудования к недвижимому имуществу.

Если оборудование не является неотъемлемой и незаменимой частью обозначенных здания, сооружения, производственного комплекса и т. п., его можно демонтировать, то такое оборудование является движимым имуществом и может быть освобождено от обложения налогом на имущество, если соответствующая льгота признана действующей в регионе (см. указанное разъяснение Минпромторга, Определение ВС РФ от 11.11.2016 № 305-КГ16-14860 по делу № А41-19566/2015).

Движимые и недвижимые объекты при расчете налогов

Получится ли отличить движимый объект от недвижимого именно так, как это делают ревизоры, чтобы избежать ошибок при расчете налога на имущество? Такой вопрос может возникнуть у любого бухгалтера.

Федеральный закон от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ внес изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций. Согласно поправкам, с 1 января 2013 года сбор на движимое имущество не уплачивается. Однако это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года. На первый взгляд, все очень просто. Сначала определяем, движимое имущество или нет, затем узнаем дату постановки на учет и делаем соответствующий вывод: начислять или нет налог. Известно, что недвижимость неразрывно связана с землей, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Но на практике не всегда так просто отнести тот или иной объект к определенной категории. В таких случаях избежать ошибки в расчете помогают письма контролирующих органов и судебная практика.

Проблема классификации

Приобретая после 1 января 2013 года имущество, бухгалтер должен определить, относится оно к движимому или является недвижимым. Обычно покупка автомобиля, строительной техники, инвентаря не вызывает проблем – эта собственность однозначно относится к движимой.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым можно причислить все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (ст. 130 ГК РФ).

Тогда в чем же могут возникнуть трудности? А все дело в том, что нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями. Например, в ГК используют такие понятия как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

Согласно статье 134 ГК, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Объект, раздел которого невозможен без изменения его назначения, признается «неделимым» (ст. 133 ГК РФ).

Нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями, так например, в ГК используют такие понятия, как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

Согласно статье 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Причем им может быть как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Объектом гражданского права может быть одна «неделимая вещь», которая в бухгалтерском учете представлена несколькими инвентарными объектами с разными сроками полезного использования.

Ярким примером «неделимой вещи» является здание со всеми коммуникациями, необходимыми для его эксплуатации. К ним, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 года № 359, относятся: система отопления; внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с арматурой; телефонные и сигнализационные сети и т.д.

Вышеописанное правило позволяет учитывать здание со всеми коммуникациями как единый инвентарный объект. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 5 декабря 2012 года № 03-03-06/1/628. То есть, в данном случае в бухгалтерском учете будет один инвентарный объект – здание со всеми входящими в него системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

В то же время в Письме от 10 августа 2012 года № 03-03-06/1/392 Минфин высказал уже несколько другую точку зрения: согласно документу объекты общего имущества – здания могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, амортизация по которым начисляется в общеустановленном порядке. Мнение ведомства согласуется с пунктами 2 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 64 в котором сказано, что лестницы, лифты, технические этажи, чердаки, подвалы, механическое, электрическое, санитарно-техническое оборудование, которое находится за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, признается объектом общего имущества. Следовательно, инвентарными объектами в этом случае будут здание и входящие в него предметы и системы.

Согласно разъяснениям того же Минфина, допускается учет отдельных систем зданий или сооружений, таких как лифты, встроенные системы вентиляции и другие коммуникации, как обособленных инвентарных объектов со своим сроком полезного использования (Письмо Минфина от 21.04.2011 г. № 07-02-06/58). Такую позицию поддерживают и суды. В этом случае инвентарными объектами будут здание и каждая из систем его жизнеобеспечения.

Таким образом, опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.

Сложности учета

Если предмет недвижимости вместе со всеми коммуникациями в бухгалтерском учете «идет» как единый инвентарный объект, то и в расчет по налогу на имущество он включается целиком. Отмечу, что для принятия имущества к бухгалтерскому и налоговому учету не требуется его государственная регистрация.

Если отдельно поставлены на учет в качестве инвентарных объектов здание и его общее имущество, то в этом случае срок полезного использования у них будет разным. Но оба этих объекта будут относиться к недвижимому имуществу, несмотря на то, что общая собственность прочно связана не с землей, а со зданием. Понятно, что расчет налога будет производиться исходя из стоимости как непосредственного самого дома, так и общего имущества.

Смотрите так же:  Судебные приставы москва центральный округ

Опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.

Если здание и все системы инженерно-технического жизнеобеспечения учитываются как самостоятельные объекты, то у каждого из них будет обозначен свой срок полезного использования. Причем, они разительно отличаются, поэтому стоимость коммуникаций спишется быстрее, чем цена здания. Несмотря на то, что эти объекты учитываются отдельно и больше относятся к движимому имуществу, чем к недвижимому, контролирующие органы считают, что они должны быть включены в базу при расчете налога на имущество (Письмо Минфина от 16.10.2012 г. № 07-02-06/247).

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в базу по налогу включается стоимость всех инвентарных объектов, прочно связанных между собой и обеспечивающих его эксплуатацию в соответствии с назначением. Исключение из расчета стоимости инженерно-технических коммуникаций приведет к недоначислению налога и штрафным санкциям со стороны инспекции.

Исключения из правил

В некоторых случаях все-таки возможно включить в состав движимого имущества инвентарные объекты, входящие в состав недвижимости и функционально связанных со зданием. Речь идет о случае, когда на фундамент здания монтируется производственное оборудование, например, бумагоделательная машина (самостоятельный инвентарный объект), которое пригодно к эксплуатации только в составе единого комплекса по производству бумаги. Кроме того, это оборудование обычно установлено на специальном фундаменте и не может перемещаться без несоразмерного ущерба ему и подземным коммуникациям. Но оно при необходимости может быть демонтировано, перевезено в другое место и смонтировано вновь.

По мнению Минфина, такой станок не является недвижимым имуществом и не может рассматриваться как часть здания. В подобных случаях нужно обратить внимание и на фундамент. Если он, согласно технической документации, не является частью дома, то затраты на его создание увеличивают стоимость оборудования и не участвуют в расчете налога на имущество. Если фундамент указан в технической документации на здание, то он относится к недвижимому имуществу в составе объекта (Письмо Минфина от 25.02.2013 г. № 03-05-05-01/5288).

Движимое имущество

Принимая на учет недвижимость, бухгалтер должен четко представлять, какие составляющие этого объекта относятся к недвижимому имуществу, а какие – к движимому. Так, само здание и инженерно-технические коммуникации или объекты общего имущества относятся к недвижимой собственности, даже в том случае, когда учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

В то же время отдельные инвентарные объекты не являются недвижимым имуществом. К ним относятся вещи, которые не требуют монтажа, не могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и по своему функциональному предназначению они не являются неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

К таким объектам относятся компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения, легкие перегородки, осветительные приборы и др. Эти вещи относятся к движимой собственности и не облагаются налогом на имущество, если поставлены на учет после 2013 года.

Исключение из состава облагаемого налогом движимого имущества позволило организациям в некоторых случаях снизить фискальную нагрузку, но добавило проблем бухгалтеру, который теперь должен определять, к какому виду относятся объекты основных средств: к движимому или недвижимому. В основном, трудности возникают с объектами недвижимости и входящими в них системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

Елена Селедцова, для журнала «Расчет»

Налог на движимое имущество юридических лиц в 2018 г.

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 02.04.2018 2018-04-02

Статья просмотрена: 573 раза

Библиографическое описание:

Левшукова О. А., Харич Е. А. Налог на движимое имущество юридических лиц в 2018 г. // Молодой ученый. — 2018. — №13. — С. 238-240. — URL https://moluch.ru/archive/199/49033/ (дата обращения: 20.12.2018).

Одним из нововведений в области налогообложения в 2018 году стал налог на движимое имущество.

Налог на движимое имущество — это региональный налог. Компании до конца 2017 года не платили его в отношении имущества, которое приняли на учет с 2013 года. Льгота не действовала только для основных средств, которые получены от зависимой, реорганизованной или ликвидированной организации. С 1 января 2018 года правила поменялись.

Налог на движимое имущество организаций в 2018 году надо платить, если региональные власти не приняли закон о льготах [1]. Такие поправки в статью 381.1 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Платить налог на движимое имущество в 2018 году обязаны только компании, которые применяют общий режим налогообложения.

Организации, которые работают на УСН или ЕНВД, платить налог с движимого имущества не обязаны. Они должны платить налог на имущество только с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, а сами объекты используются в предпринимательской деятельности. Если конкретно — речь идет о том имуществе, которое поименовано в статье 378.2 НК РФ. Например, это административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них [2].

Понятие движимого имущества содержится в статье 130 Гражданского кодекса РФ. К нему относят имущество, которое нельзя классифицировать как недвижимость. Например:

  1. автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства, за исключением тех, которые отнесены к недвижимым;
  2. деньги;
  3. акции, векселя;
  4. транспортные средства;
  5. экспонаты музея;
  6. линии связи и т. д. [3].

В таблице 1 приведены два основных критерия, по которым можно разграничить движимое и недвижимое имущество.

Отличие движимого имущество от недвижимого

Критерий

Пояснение

Возможность перемещения основного средства без ущерба его назначению

Если объект прочно связан с землей, он относится к недвижимому имуществу (постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.12 № А12–20796/2010)

Сборно-разборный характер конструкции объекта

Объект относят к движимому имуществу, если его элементы можно без вреда демонтировать и перенести на другое место (постановление ФАС Московского округа от 21.08.12 № А40–132980/11–116–357)

Однако платить налог со всего движимого имущества не надо. Изменение касается компаний, которые владеют движимым имуществом третьей — десятой амортизационных групп. Например, автомобилями, офисной мебелью, онлайн-кассам.

Критерии, определяющие необходимость уплачивать налог на движимое имущество представлены в виде рисунка 1:

Рис. 1. Критерии, определяющие необходимость уплачивать налог на движимое имущество

Правила расчета налога устанавливают региональные власти. Субъекты России вправе принять решение и полностью освободить организации от налога по движимому имуществу или предусмотреть пониженные ставки. Если власти не предусмотрели льготную ставку или освобождение, считать налог надо по максимальной ставке — 1,1 процента. Причем регионы вправе ввести льготу задним числом с 1 января 2018 года, даже если примут закон в середине года. Аналогичная ситуация, когда в законе субъекта РФ предусмотрена льгота не для всех. Те, кто не подпадает под льготу, платить налог должны по ставке 1,1 процента.

В настоящее время в 29 регионах установлены льготы в части обложения налогом на движимое имущество, в частности в Астраханской области для организаций, которые работают в сфере добычи нефти и газа на местонахождениях в российской части дна Каспийского моря введена налоговая ставка 0,5 процента. Одни из них, ввели льготы для всех организаций независимо от отрасли и для всего движимого имущества, другие установили льготы избирательно.

На сегодняшний день, в Краснодарском крае региональные власти не установили льготу по налогом на движимое имущество, что, несомненно приведет к увеличению налоговой нагрузки для большого количества организаций.

Хотелось бы надеяться, что региональные власти все до одного примут решение об отмене налога в их регионе. Но пока регионы чаще всего соглашаются на пониженную ставку, но полностью налог не отменяют.

  1. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ / СПС Консультант Плюс
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994.

Налог на имущество: считаем и отчитываемся

До 1 августа включительно организации сдают расчеты авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие. Естественно, это касается только тех, кто должен платить данный налог. Так что прежде чем переходить к заполнению отчетности разберемся, кто и как должен считать имущественные авансы.

Налог на имущество надо считать и платить, только если региональные власти ввели на своей территории данный налог. Какое имущество облагается налогом? Если просто, то основные средства – все те активы, которые отражены в бухучете на счетах 01 и 03 (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговый период – календарный год. При этом регионы могут вводить отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 379 НК РФ). Либо I квартал, II квартал и III квартал, если речь идет о налоге, база по которому – кадастровая стоимость.

Для правильного расчета налога первым делом определим налоговую базу.

Движимое или недвижимое

Обычно налог платят с недвижимости. Но порой речь идет и о движимом имуществе. Налог платят с движимых вещей, которые оприходованы до 1 января 2013 года либо если актив (например, автомобиль) получен после 1 января 2013 года в ходе реорганизации или ликвидации компании либо передан между взаимозависимыми лицами. Так предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Вообще, к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Но это лишь общие правила. Более точно определить, является ли ваше имущество недвижимым, помогут федеральные законы от 30.12.2009 № 384-ФЗ и от 24.07.2007 № 221-ФЗ, а также Градостроительный кодекс РФ.

Постройки, зарегистрированные в Росреестре

Прежде всего, недвижимость – это все те объекты, которые зарегистрированы в государственном кадастре (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ). Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка является недвижимым имуществом.

Правда, вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту стали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Как тогда быть?

Даже если какого-то из объектов пока нет в Реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5317).

Дальше проверьте, можно ли считать имущество недвижимым по другим признакам. О них расскажем ниже.

Инженерные системы здания

Есть такое правило: составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда почему бы не признать обособленным объектом лифт, систему водоснабжения, электропроводку, отопление и другие инженерные системы в здании? Ведь так их можно было бы отнести к движимости. И если речь идет о приобретениях этого года, то налог платить не пришлось бы.

Однако чиновники с таким подходом не согласны. Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. То есть единое целое. А значит, налог на имущество со стоимости лифта и различных коммуникаций придется уплатить (письмо Минфина России от 16.10.2012 № 07-02-06/247). Отдельные примеры таких объектов мы привели в таблице.

Что является движимым имуществом, а что недвижимость

И кстати, факт того, что в помещении проведены коммуникации, – это еще один признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2011 по делу № А27-24716/2009.

Объекты, возведенные на специальной территории

Вот другой признак, позволяющий отнести объект к недвижимости – это назначение участка, на котором он расположен. Допустим, здание или сооружение вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение.

В подобных ситуациях объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012 по делу № А74-3839/2011).

Какое имущество можно считать движимым

Если вы верно определите среди основных средств недвижимые объекты, то отобрать движимые будет совсем просто. Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Конечно, в неоднозначных ситуациях выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году или позднее и купили не у взаимозависи­мого лица. Тут будем опять же ориентироваться на рекомендации чиновников, а заодно и на судебную практику.

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации – все это движимое имущество (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960). Ведь такие объекты можно демонтировать без последствий – само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

Смотрите так же:  Осаго в новосибирске альфастрахование

По этой же причине чиновники разрешили не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, оприходованных в 2013 году или позднее. Конечно, если они не встроены в помещение как неотъемлемая его часть.

Сборно-разборные помещения

Если на балансе компании числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то речь идет о движимом имуществе. Это так называемые сооружения модульного типа. К ним можно отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и практически любые передвижные сборно-разборные помещения.

Во всяком случае, киоски, навесы и другие временные сооружения объектами капитального строительства не являются согласно пункту 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ.

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Ваша компания готова дойти до суда? Тогда налог можно не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в 2013 году или позднее). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому – постановления ФАС Московского округа от 21.08.2012 по делу № А40-132980/11-116-357, ФАС Поволжского округа от 14.02.2012 по делу № А12-20796/2010.

Предметы благоустройства

Множество споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Согласитесь, самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее, это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Об этом стоит напомнить инспектору.

Но если вдруг сотрудники ИФНС станут настаивать на том, что твердое покрытие – это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там организацию однозначно поддержат. Пример тому – постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 по делу № А65-5399/2011, ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2012 по делу № Ф03-5054/2012.

Что является налоговой базой

Долгое время налоговой базой всегда была среднегодовая стоимость имущества, для расчета авансов используют среднюю стоимость (ст. 375 НК РФ). Такой алгоритм используют и сейчас. Формула для расчета средней стоимости:

Сст = ОСf + ОСn + ОСp : № + 1,

– Сст – средняя стоимость имущества; – ОСf – остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода; – OCn – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода; – ОСp – остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом; – № – количество месяцев в отчетном периоде.

Чтобы посчитать остаточную стоимость имущества, вычтите из первоначальной стоимости объекта начисленную амортизацию. Остаточную стоимость считайте по данным бухучета.

С 2014 года введен механизм расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимости (ст. 378.2 НК РФ). Естественно, подобный порядок применяется, только если в субъекте принят соответствующий закон.

Но перед этим в регионе утверждают результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Также власти субъекта должны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

Перечни объектов недвижимости публикуют не позднее 1 января года, начиная с которого регион собирается внедрить новый порядок определения налоговой базы. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, можно включать в них с начала следующего календарного года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.

Когда объекты включать в налоговую базу

Для ответа на вопрос о включении объекта в налоговую базу, разберитесь, что базой является.

Если это среднегодовая стоимость, то включайте имущество в налоговую базу начиная со следующего месяца после постановки объекта на учет на балансе организации. Дальнейшие перемещения основных средств между подразделениями компании на расчет налога на имущество не влияют. Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации.

В случае, если базой является кадастровая стоимость, все обстоит несколько иначе. С 2016 года установлен новый порядок расчета налога за месяц, в котором приобрели объект недвижимости.

Итак, в случае с кадастром месяц приобретения такого объекта включается в расчет налога, если право собственности на него возникло до 15-го числа (включительно) или прекратилось после 15-го числа этого месяца. Так предусмотрено новым пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ, поправки внесены Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

Ставки и льготы

Ставки налога на имущество определяют субъекты России в пределах, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ. Так, на 2016 год максимальная ставка составляет 2,2 процента. Если региональные власти не определили налоговые ставки, применяйте ставки из статьи 380 Налогового кодекса РФ.

Существует две категории основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно. Во-первых, это льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Его исключают из расчета налоговой базы. Например, это имущество коллегий адвокатов и организаций со статусом научных центров. Во-вторых, земельные участки и иные активы, которые не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Что касается льгот, то они могут быть федеральные (перечислены в статье 381 НК РФ) и региональные. Субъекты России своими законами вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы и условия их использования. Причем региональные власти могут установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам (п. 2 ст. 372 НК РФ). Действие региональных льгот ограничено территорией соответствующего субъекта РФ. Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.

Как считать авансы из средней стоимости

Если базой является среднегодовая стоимость имущества, сумму авансовых платежей определяют по формуле:

АВпл = (Сст × СтН) : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сст – средняя стоимость имущества за отчетный период; – СтН – ставка налога.

Так предусмотрено пунктами 1 и 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Если компания сменила место регистрации и переехала в другой регион, налог на имущество считают в общем порядке. То есть по новому месту регистрации фирма перечисляет авансовые платежи исходя из 1/4 средней стоимости основных средств и налоговой ставки, действующей в регионе уплаты налога (п. 1 ст. 376, п. 1 ст. 380, п. 3 и 4 ст. 382 НК РФ).

Как считать авансы из кадастровой стоимости

При расчете налога исходя из кадастровой стоимости авансовые платежи по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

АВпл = (Кст × СтН) : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кст – кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года); – СтН – ставка налога.

Так предусмотрено пунктом 7 статьи 382 и подпунктом 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Как считать авансы, если есть льготы

У организации есть льготируемое имущество? Тогда действует особый порядок расчета налога. Среднегодовую стоимость льготируемых основных средств рассчитывают отдельно в графе 4 раздела 2 налогового расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/[email protected]). Этот показатель определяют по тем же правилам, что и среднюю стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.

Организации со льготами авансовые платежи исходя из средней стоимости начисляют по формуле:

АВпл = (Сстоим – Сл) × СтН : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сстоим – средняя стоимость имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость); – Сл – средняя стоимость льготируемого имущества; – СтН – ставка налога.

Льготы распространяются в том числе и на объекты недвижимости с базой в виде кадастровой стоимости. Квартальный аванс «льготники» считают по формуле:

АВпл = (Кстоим – Кнеобл) × СтН : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кстоим – кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – Кнеобл – необлагаемая кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – СтН – ставка налога.

Как перечислять авансы

Сроки и порядок уплаты налога на имущество и авансов по нему устанавливают субъекты России своими законами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Например, в Москве и Московской области перечислять авансовые платежи надо не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Итоговую сумму налога нужно уплатить в бюджет не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Такие сроки установлены в статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и статье 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

Авансовые платежи перечисляйте в бюджет по местонахождению компании (п. 2 ст. 383 НК РФ). То есть по реквизитам ИФНС, в которой зарегистрирована фирма.

При наличии на балансе территориально удаленных объектов недвижимости налог (авансовый платеж) перечисляйте в бюджеты тех регионов, где зарегистрированы эти объекты (ст. 385 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских и речных судов (кроме маломерных) является место их госрегистрации, а воздушных судов – местонахождение собственника (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Отдельно скажем про порядок уплаты налога на имущество при наличии у организации обособленных подразделений. Если «обособка» имеет отдельный баланс и на его балансе числятся основные средства, то авансы по налогу платите в бюджет того региона, где находится подразделение (ст. 384 НК РФ). При этом аванс по недвижимому имуществу, которое числится на балансе подразделения, но расположено в другом регионе, уплатите по месту фактического нахождения имущества (ст. 385 НК РФ).

Если у подразделения нет отдельного баланса, то аванс на закрепленное за ним имущество перечислите в бюджет того региона, где находится головное отделение организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Еще один момент. Льготу по налогу на имущество можно учесть при расчете авансовых платежей. Это следует из пунктов 4.2 и 5.3 Порядка заполнения расчета по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/[email protected] Сумма аванса, которую нужно перечислить в бюджет, определяется как сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода, за минусом льгот (строка 030 раздела 1 = строке 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2).

Как заполнять расчеты

Вообще плательщики налога на имущество сдают расчеты не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Но так как 30 июля выпадает на субботу, крайний срок сдачи переносится на 1 августа 2016 года (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как форма расчета по налогу на имущество, так и формат его представления в электронном виде вместе с порядком заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/[email protected] Расчет включает в себя титульный лист и три раздела.

Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях.

Поля расчета заполняют слева направо начиная с первой ячейки. Дробные числовые показатели заполняют так. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение «1234356.234», то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: «1234356 –» в первом поле, знак «.» или «/» – между полями и «234 – – – » – во втором поле.

Сначала заполняйте раздел 2 или раздел 3, потом раздел 1 и в самом конце – титульный лист.

По общему правилу сдают расчет по налогу на имущество в ИФНС по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях отчитаться придется по нескольким адресам. Так, если у организации есть обособленные подразделения с отдельными балансами, расчет нужно представить еще и по местонахождению каждого из них.

В каждом регионе порядок заполнения отчетности напрямую связан с тем, куда зачисляется сумма налога на имущество и авансов по нему. Если эти платежи полностью уходят в бюджет субъекта и не распределяются по муниципальным образованиям, декларацию заполняйте в единственном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 1.6 Порядка заполнения расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/[email protected]).

Код ОКТМО пишите по местонахождению головного офиса. Такой алгоритм действует в Москве.

Если же согласно региональному закону налог распределяют по бюджетам муниципальных образований, придется заполнить столько расчетов, по скольким адресам расположены основные средства фирмы. Причем обязательно сообщить инспекторам, через какую ИФНС организация будет отчитываться по налогу на имущество. В противном случае будут штрафы (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Также следует отчитаться по налогу на имущество там, где у компании есть объекты недвижимого имущества, которые территориально отдалены от балансодержателя и не образуют обособленное подразделение с отдельным балансом.

Если недвижимость, учтенная на отдельном балансе подразделения, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании.

Налоговый консультант Тамара Петрухина