Отчетность по усн 2011

Содержание:

Отчетность по усн 2011

следующего за отчетным периодом

следующего за отчетным периодом

до 15 числа второго месяца,

следующего за отчетным периодом

следующего за отчетным периодом

до 15 числа второго месяца,

следующего за отчетным периодом

Уплата Единого налога по УСН
до 25 числа месяца,

следующего за отчетным периодом

следующего за отчетным периодом

следующего за отчетным периодом

следующего за отчетным периодом

31 марта для организаций

и 30 апреля для ИП

* Обязанности налогового агента при УСН

При этом согласно пункту 5 указанной статьи Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

На основании пункта 1.7. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ[email protected] (зарегистрированным в Минюсте России 02.02.2011 № 19678), Расчет по форме, утвержденной данным приказом, в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям – налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то в этой связи у неё возникают обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган Расчета в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не осуществляет указанные выплаты, то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль организаций и соответственно, освобождена от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации — источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы Расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций так же не возникает.

Бухгалтерский учет УСН с 2011 года

Упрощенная система налогообложения (УСН) по праву считается наиболее популярным режимом бухгалтерского и налогового учета предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП).

Учет при УСН. В простейшем случае необходимо учитывать лишь кассовые операции и вести учет основных средств и нематериальных активов, а для режима «доходы минус расходы» — обеспечить надлежащее оформление первичных документов.
Полноценное ведение бухгалтерского учета УСН требовалось только в случае если предприятие осуществляло выплату дивидендов, а восстановление — при переходе на ОСН. Налоговый учет УСН, в зависимости от выбранной схемы, также предусматривал упрощенный порядок, а отчетность затрагивала только НДФЛ, ЕСН и ПФР.

Этот краткий экскурс в основы бухгалтерского учета «упрощенки» понадобился для того, чтобы расставить акценты в аргументах, которые мы собираемся привести в пользу сложившегося впечатления о его ближайших перспективах.

Проект новой редакции закона «О бухгалтерском учете»

Проект опубликован на сайте Минфина 10.06.2010 и внимательное его изучение позволяет сделать вывод, что в стане «упрощенцев» останутся лишь ИП, лица занимающиеся частной практикой и структурные подразделения иностранных организаций, осуществляющих коммерческую деятельность на территории РФ. В настоящее время новый закон о бухгалтерском учете весьма интенсивно обсуждается и, вероятно, его окончательная редакция претерпит некоторые изменения, но то, что он будет утвержден, сомнения не вызывает — предыдущая редакция датируется 1996 г.

Закон № 229-ФЗ от 27.07.10

Вступивший в действие с 02.09.10 г. внес существенные поправки в части 1 и 2 Налогового Кодекса РФ. Акцент сделан на расширение контроля за деятельностью предприятий и увеличение штрафных санкций за нарушение налоговой дисциплины.

Так, согласно новым утвержденным формам бухгалтерской отчетности (см. ниже), бухгалтерский баланс по итогам года будет подаваться вместе с показателями за два предыдущих. Для УСН в этом случае при сдаче отчетности в 2011 году может потребоваться восстановление бухгалтерского учета в полном объеме за 2009 и 2010 год.

Минимальный штраф за несвоевременное предоставлении налоговой декларации (ст.119 НК РФ) увеличен в 10 раз, а просрочка обойдется в 5% за каждый месяц от неуплачен­ной суммы налога. Вдвое увеличены размеры штрафов за грубые нарушения правил налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ).

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Принято приказом Минфина №63н от 28.06.10 и регулирует исправление бухгалтерских ошибок в отчетности. На первый взгляд, это техническое положение не имеет прямого отношения к УСН, однако в нем дано четкое определение порядка исправления существенных и несущественных ошибок. При этом в отсутствие регистров налогового учета трактуется законом № 229-ФЗ как грубое нарушение, что влечет за собой ощутимы штрафы, попадая как раз под нарушения ст.120 НК.

Несложно предположить, что предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения и, зачастую, ведущие бухгалтерский учет по УСН собственными силами или с привлечением частного бухгалтера не всегда смогут правильно сформировать регистры бухучета и будут подвержены наибольшему риску, по результатам отчетности за 2011 год.

Приказ МинФина №66н от 02.07.10 «О формах бухгалтерской отчетности»

Как уже упоминалось ранее, вводит в действие новые формы итоговой годовой бухгалтерской отчетности начиная с 2011 года, которые предусматривают предоставление данных за два предыдущих года с обязательным указанием пояснений по прибыли и убытках в форме №2 (п.28 ПБУ 4/99). Для этого как минимум потребуется восстановление первичных документов, а скорее всего и полностью восстановить отчетность за указный период.

Все вышеперечисленные аргументы позволяют нашим специалистам сделать вывод о том, что МинФин последовательно и целенаправленно формирует законодательную базу для принятия в 2011 году нового закона «О бухгалтерском учете» в рамках которого для упрощенного бухгалтерского учета УСН может не остаться места.

Хорошей новостью является тот факт, что у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, есть целый год, чтобы собрать необходимые первичные документы, восстановить бухгалтерский учет УСН и встретить отчетный 2011 год во всеоружии.

ЗАО «МК-Кадар» всегда готово помочь Вам в этом непростом деле и заняться восстановлением учета Вашего предприятия. Не откладывайте на завтра, то что еще можно восстановить сегодня!

Отчетность ИП и ООО на УСН

ИП и ООО, перешедшие на уплату налога по УСН, в общем случае освобождаются от уплаты многих налогов. Соответственно, и состав отчетности для них, как правило, значительно сокращен. Как отчитываться по упрощенке ИП и ООО в 2018 году, рассмотрим в нашей статье.

Отчетность по УСН в 2017-2018 году

По итогам налогового периода (календарного года) ИП и ООО представляют в налоговую инспекцию Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ). Сроки представления отчетности по УСН следующие:

  • для ООО – не позднее 31 марта. То есть отчетность по УСН за 2017 год сдается не позднее 02.04.2018;
  • для ИП – не позднее 30 апреля. То есть отчетность по УСН за 2017 год сдается ИП не позднее 03.05.2018;

Бухгалтерская отчетность ИП и ООО на УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН не обязан вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ), поэтому и бухгалтерскую отчетность он не составляет.

Применяющие УСН ООО, которые являются субъектами малого предпринимательства, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Организовать «упрощенный» учет можно руководствуясь Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н). Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств приведены в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Остальные организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

«Зарплатные» налоги при УСН в 2017-2018 году

Организация сдает отчетность в Пенсионный фонд и ФСС, отчитывается по удержанному НДФЛ с доходов своих работников. Аналогично и ИП, которые привлекают сотрудников по трудовым договорам или заключают ГПД.

ИП, которые работают «в одиночку», от «зарплатной» отчетности освобождены, они ограничиваются лишь уплатой за себя взносов. То есть отчетность ИП на УСН без работников – это только декларация по УСН за год.

Прочая отчетность ООО на УСН в 2017-2018 году

Если ООО на УСН признаются налоговым агентом по НДС или налогу на прибыль, платят налог на имущество, земельный или транспортный налог, то они представляют в налоговую инспекцию декларации (расчеты) по этим налогам в соответствии с требованиями НК РФ.

ООО на УСН не освобождены от представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Прочая отчетность ИП на УСН в 2017-2018 году

ИП представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС, если являлся налоговым агентом или уплачивал НДС при импорте товаров.

Смотрите так же:  156 приказ 2018

ИП на УСН, как и ООО, должны представлять статистическую отчетность.

Сроки сдачи отчетности для организаций и ИП в 2017-2018 году можно найти на нашем сайте.

Порядок и сроки сдачи отчетности Общества с ограниченной ответственностью в 2011 году.

Навигация по отчетности Общества с ограниченной ответственностью (ООО):

Для Общества с ограниченной ответственностью с наемными сотрудниками, без наемных сотрудников, с деятельностью и без деятельности порядок и сроки сдачи отчетности одинаковые .

Указанные формы, порядок и сроки сдачи отчетности для Общества с ограниченной ответственностью актуальны на 01.05.2011 года. Формы отчетности применяются при сдаче отчетности, начиная с 1 квартала 2011 года.

Обращаем внимание, формы учета и отчетности, сроки сдачи отчетности, перечень сдаваемых форм отчетов периодически меняются. Администрация сайта не несет ответственности за своевременную замену форм отчетности и прочей информации по отчетности ООО на актуальные в настоящее время.

Скачивая указанные формы и пользуясь предоставленной информацией, посетитель сайта соглашается с указанными ограничениями и принимает на себя все риски применения информации и форм отчетности в данной редакции.

  1. Отчетность для ООО, применяющих общую систему налогообложения

РАСЧЕТ
по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудосп. и в связи с материнством и
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
проф. заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения

ежекв., не позднее 15 числа месяца след. за отчетным

ежемес. не позднее 15 числа, после месяца, в котором было данное начисление

Отчетность ИП на УСН без работников

Похожие публикации

Одним из самых простых форм ведения бизнеса с точки зрения взаимодействия с контролирующими инстанциями считается работа в качестве ИП на УСН без работников. Однако даже для такого хозяйствующего субъекта установлены определенные рамки по срокам уплаты налогов и подачи отчетности, которые необходимо неукоснительно соблюдать.
У индивидуального предпринимателя на УСН без сотрудников две основных обязанности перед бюджетом: расчеты с налоговой по УСН и подача отчетности по данному налогу, а также расчеты с пенсионным фондом по фиксированным взносам. Обязанностей каким-либо образом отчитываться перед ПФР у ИП без сотрудников нет.


© фотобанк Лори

Сроки подачи отчетности, уплаты налогов и взносов

Расчеты налога на УСН возможны по двум ставкам – 6% и 15%. Применяются они соответственно к налоговой базе, которая в первом случае определяется, как сумма полученных доходов, во втором – как доходы за минусом расходов. Расчеты с бюджетом на УСН производятся ежеквартально, но налоговая база определяется нарастающим итогом. Это означает, что доходы или доходы за минусом расходов определяются по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть каждый раз учитываются показатели с начала года, но в бюджет перечисляется сумма, из которой вычитаются ранее произведенные платежи. Сроки уплаты авансов по окончании первых трех кварталов – 25 апреля, 25 июля и 25 октября. По итогам года предприниматель обязан рассчитаться с бюджетом в срок до 30 апреля. И в тот же срок подается декларация по УСН за прошедший год. Квартальных отчетов по упрощенной системе налогообложения предприниматели не подают.

Несоблюдение сроков уплаты авансовых квартальных платежей по УСН влечет за собой начисление пеней. Они рассчитываются, как 1\300 действующей ключевой ставки за каждый день просрочки от суммы недоимки (с 14 июня 2016 года ключевая ставка составляет 10,5% годовых). Штрафы за опоздания по таким расчетам не предусмотрены. А вот нарушение сроков итогового расчета в целом по году в теории может повлечь за собой не только пени, но и штраф. Формально он установлен для таких случаев на уровне от 20% до 40% от суммы задержанного платежа. Однако нужно отметить, что подобные санкции применяются все же крайне редко, и, как правило, лишь после судебных разбирательств.

В то же время, наиболее часто встречающееся наказание за просрочку уплаты годового УСН – блокировка расчетного счета ИП. Налоговая инспекция выставляет требование по банкам, и все имеющиеся у предпринимателя счета оказываются замороженными для всех исходящих платежей, кроме расчетов с бюджетом. В подобных случаях требуется как можно быстрее погасить задолженность, как правило, после этого в течение 10 дней ИФНС отзывает свое решение.
К блокировке счета может привести и задержка подачи годового отчета. Причем тут контролеры действуют гораздо оперативнее: заблокированным счет окажется уже через 10 дней просрочки с подачей декларации. Блокировка по итогам задержки годового налогового платежа, как правило, наступает спустя месяц-два после пропуска установленного срока.

Также в случае задержки с подачей отчета ИП на УСН без работников грозит штраф в размере 5% от суммы налога к уплате по данным декларации за каждый полный или не полный месяц задержки. Причем сумма штрафа не может быть меньше 1000 рублей, а максимальный ее предел ограничен 30% от суммы налога.

Со взносами – отдельная история.

Фиксированные взносы ИП, сроки уплаты

Размер обязательных фиксированных взносов ИП определяется исходя из ежегодно устанавливаемого МРОТ. В 2016 году МРОТ составляет 6204 руб., соответственно фиксированные взносы в основной части рассчитываются по следующей формуле:

  • на страховую часть пенсии ПФР: 6204 х 12 месяцев х 26% = 19 356,48 руб.,
  • на взносы в ФФОМС: 6204 х 12 месяцев х 5,1% = 3 796,85 руб.

Итого в основной части фиксированного платежа в 2016 году – 23 153,33 рубля.

Напомним, что с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен, однако на сумме фиксированных платежей за 2016 год это повышение не скажется – уплатить надо будет вышеуказанную сумму.

В 2017 году минимальный размер оплаты труда могут увеличить еще раз, но даже сейчас уже ясно, что с будущего года, в связи с повышением МРОТ с 1 июля, возрастет и основная часть фиксированного платежа ИП.

Кроме того, для данного платежа предусмотрена дополнительная переменная часть – 1% от суммы полученных доходов сверх 300 000 руб. Обратите внимание, что в данном случае имеются в виду именно доходы, без учета расходов, даже для бизнесменов на УСН-15%.

Срок перечисления основной части фиксированного платежа – до 31 декабря расчетного года. Рассчитаться по дополнительному 1 проценту платежа нужно в срок до 1 апреля года, следующего за расчетным. Штрафов за просрочку пенсионных платежей в данном случае нет, но задержка будет чревата начислением пеней.

Отчетность ИП на УСН без работников в 2017 году

Отчет ИП на упрощенке без работников – это налоговая декларация по УСН. Она проста, и ее заполнение затруднений не вызовет. Однако надо учитывать, что в 2016 году ФНС разработала новую форму декларации по УСН и с отчетности за 2016 год надо будет применять новую форму. Она утверждена приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. №ММВ-7-3/[email protected] Изменения касаются в первую очередь УСН-6%. В разделе 2.1.1 декларации (где рассчитывается налог с объектом «доходы») в поле 120 теперь не указана ставка налога. Ее надо проставлять самостоятельно, т.к. в различных регионах действуют разные ставки налога в соответствии с региональными льготами, а также в связи с применением нулевой ставки налога (налоговыми каникулами для ИП).

Кроме того, появился новый раздел 2.1.2, где рассчитывается сумма торгового сбора, который уменьшает налог по УСН с объектом «доходы».

Уменьшение налога ИП на УСН на страховые взносы

Соблюдать сроки перечисления взносов важно еще по одной довольно веской причине.
ИП на УСН-6% имеет право уменьшить расчетную сумму налогового платежа за счет взносов, перечисленных в ПФР в том же расчетном периоде, по итогам которого рассчитывается авансовый платеж или сам налог. Причем, уменьшить налоговый платеж ИП на УСН без работников может до нуля в рамках одного года. ИП на УСН-15% (независимо от наличия работников) действуют по таким же правилам, то есть по дате уплаты платежа включают перечисленные взносы в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу.

Таким образом, своевременные расчеты с ПФР прямым образом влияют на сумму налога, которую ИП будет перечислять в ИФНС, уменьшая ее, причем в отдельных случаях довольно внушительно. В этой связи гораздо эффективнее с точки зрения экономии на налогах в целом рассчитываться с ПФР не в конце года, а в начале, либо же делить платеж на несколько частей, перечисляя его, скажем, поквартально. Дополнительную часть взносов, то есть 1% от дохода сверх 300 000 руб. также логичнее перечислять в бюджет не по окончании года, а в том квартале, в котором образовалось такое превышение и, как следствие, обязанность заплатить дополнительные пенсионные взносы. Возможно такой подход предполагает более пристальное ведение учета доходов, однако в конечном итоге дополнительные временные затраты могут окупиться реальной денежной экономией.

Интересно, что просрочка пенсионного платежа не влияет на возможность учесть его в УСН. Главным в этой ситуации остается правило, согласно которому такие платежу учитываются лишь по дате перечисления. То есть если вы все же допустили опоздание с перечислением основной или дополнительной части взносов в ПФР, то так или иначе сможете учесть эту сумму при расчете упрощенного налога, но лишь за тот квартал, в котором фактически была погашена задолженность перед фондом.

Как правильно заполнить декларацию по УСН за 2011 год

Само название «упрощенный режим налогообложения» свидетельствует о том, что он не такой «заковыристый», как режим общий. Между тем даже при заполнении «упрощенной» декларации за 2011 год, до крайнего срока сдачи которой остается всего нечего, могут возникнуть определенные трудности. Постараемся их избежать, не создавая себе и проверяющим лишних проблем.

Итак, не позднее 2 апреля (перенос с 31 марта, субботы) организации, применяющие УСН, должны сдать декларации по данному налогу за 2011 год. В этот же срок компании на спецрежиме нужно перечислить саму сумму налога в бюджет.

Для индивидуальных предпринимателей на «упрощенке» сроки истекают 2 мая 2012 года. Тут опять сыграл свою роль перенос с 30 апреля, которое считается в текущем году выходным днем (постановление Правительства РФ от 20.07.2011 № 581).

Сразу оговоримся, форма «упрощенной» декларации пока осталась прежней. Так что за 2011 год нужно заполнять уже знакомый бланк, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения декларации (далее – Порядок).

Напомним, что декларация включает в себя три элемента:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Смотрите так же:  Отпуск больничный и увольнение

3) раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Однако заполнять декларацию нужно в обратной последовательности. То есть сначала раздел 2, потом раздел 1, и уже в самом конце – титульный лист.

Перед тем как перейти к заполнению декларации, скажем пару слов о том, куда сдавать отчетность. По общему правилу фирмы представляют ее по месту своего нахождения, а предприниматели – по месту жительства. Таково требование ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

А если у предприятия есть обособленные подразделения? Ведь глава 26.2 НК РФ не запрещает «упрощенцам» открывать такие «обособки». Главное, чтобы они не являлись филиалами или представительствами. В таком случае сдавать надо одну общую декларацию. Да и сам «упрощенный» налог надо уплачивать опять-таки по месту нахождения головного офиса. Именно так считают в УФНС России по г. Москве (письмо от 22.06.2011 № 16-15/[email protected]).

Как известно, на УСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения: либо просто «доходы», либо «доходы минус расходы». В первом случае ставка единого налога составляет 6%. Ее снижение не предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Учитывая доходы, важно помнить правило из статьи 346.15 НК РФ. В расчет следует принимать как выручку от реализации, так и внереализационные поступления. Таковые предусмотрены в ст. 250 НК РФ. Например, это полученные компанией штрафы от контрагентов, стоимость излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации, и пр. Причем перечень внереализационных доходов является открытым.

Но это не значит, что абсолютно все поступления на расчетный счет и в кассу организации следует учитывать. При расчете единого налога не нужно принимать во внимание доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (данный перечень закрытый). Кроме того, на величину «упрощенного» налога не влияют доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 Кодекса. Например, дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам.

Еще один важный момент. Организации и предприниматели с объектом «доходы» могут учесть при расчете единого налога затраты, упомянутые в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Речь идет о начисленных и уплаченных взносах на обязательные виды страхования: пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, «упрощенный» налог можно уменьшить и на выплаченные сотрудникам пособия. Но только пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя (п. 5.9 Порядка). При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Отметим также, что все доходы нужно считать нарастающим итогом с начала года. То же самое касается и учитываемых расходов.

Нельзя не упомянуть и про КБК. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.

Поясним все сказанное на примере.

Объект «доходы минус расходы»

Теперь перейдем к организациям и предпринимателям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Учесть при расчете единого налога можно только затраты, предусмотренные в закрытом перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, там не нашлось места представительским расходам, а также тратам на обеспечение нормальных условий труда.

Кроме того, все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. И традиционное обязательное правило – все затраты должны быть оплачены.

Однако и соблюдения этих условий не всегда достаточно. В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде стоимости покупных товаров можно списать только после их реализации покупателям. Затраты же на основные средства отражают по мере ввода в эксплуатацию.

Кстати, «доходно-расходные» спецрежимники могут учитывать все взносы и пособия за счет работодателей. В данном случае ограничение в 50% от суммы налога не применяется.

Еще один плюс данного объекта налогообложения. Региональные власти могут снижать ставку налога с 15 до 5%. Например, в Москве льготная ставка в 10% действует для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые заняты в следующих видах деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Но воспользоваться поблажкой можно, если выручка от такого бизнеса за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75% от общей суммы выручки. Об этом сказано в ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 № 41.

Для Московской области льгот еще больше – соответствующий перечень видов деятельности приведен в Законе Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ. Поскольку видов бизнеса много, мы не будем их перечислять. Скажем лишь, что льготная ставка составляет 10%. И чтобы ее применять, выручка от реализации товаров (работ, услуг) от видов льготной экономической деятельности за соответствующий отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 70% в общей сумме доходов.

Что касается КБК, то он в данном случае иной. Для текущих платежей за 2011 год код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его нужно указывать в платежке на перечисление единого налога и в самой декларации.

Поясним все сказанное на примере.

Нельзя не упомянуть и про минимальный налог. Компании с объектом «доходы минус расходы» должны уплачивать его в следующей ситуации. По итогам года она считает налог к уплате по общим правилам. И если данная величина окажется меньше чем 1% от всех полученных за год доходов, придется перечислить в бюджет минимальный налог. Он составляет 1% от всех доходов. Причем минимальный налог уплачивают, даже если за год получен убыток. Таковы требования п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Заполнение декларации в случае с минимальным налогом имеет свои особенности. Саму сумму налога все «доходно-расходные» спецрежимники пишут в строке 270 раздела 2. Кроме того, в строке 080 раздела 1 надо писать КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (это код для текущих платежей за 2011 год), а в строке 090 – саму сумму минимального налога. Наконец, хозяйствующие субъекты, в течение года перечислявшие авансовые платежи, должны вписать КБК как в строку 020, так и в строку 080. Дело в том, что у единого и минимального налога разные КБК.

О чем не забыть, заполняя титульный лист

Напоследок пару слов про титульный лист. Его все «упрощенцы» заполняют одинаково. На титуле указывают стандартные данные. В частности, это коды налогового периода, представления декларации и способов подачи документов. Все коды приведены в Порядке (приложения № 1–3 соответственно). Также обязательно указать код ОКВЭД, отчетный год, номер контактного телефона и другие сведения.

Налоговый консультант Тамара Петрухина

Применять ли УСН в 2011 году?

Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов

Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а с 1 января 2011 года также единая ставка для всех плательщиков, независимо от применяемого режима налогообложения. И если для организаций, применяющих общий режим налогообложения, ставка увеличивается на 8 %, то для организаций, применяющих УСН, увеличение гораздо более существенно — с 14 % до 34 %, т. е. на 20 %.

Помимо увеличения ставки страховых взносов, необходимо учитывать, что упрощенную систему налогообложения применяют, в основном, небольшие организации с невысоким уровнем оплаты труда, который за год не всегда достигает 415 тыс. руб. В связи с чем исчислять страховые взносы в фонды необходимо с полной суммы заработной платы. В случае если заработная плата сотрудников составляет более 34 600 руб. 1 на человека/месяц, то такие организации не будут исчислять взносы с сумм, превышающих 415 тыс. руб. на человека. Таким образом, в организациях с высоким уровнем оплаты труда на взносах можно «сэкономить».

Для примера рассмотрим две организации с одинаковым фондом оплаты труда — 3 000 000 руб./год. В одной организации работают 10 человек с оплатой труда 25 тыс. руб./месяц, а в другой 5 человек с оплатой друга 50 тыс. руб./месяц. Несложный расчет покажет, что сумма страховых взносов за 2011 год в первой организации составит — 1 020 000 руб. (25 000 x 12 x 10 x 34 %), а в другой — 705 500 руб. (415 000 x 5 x 34 %), т. е. «экономия» во втором случае составит 314 500 руб., а налоговая нагрузка на фонд оплаты труда составит 23,52 %.

Смотрите так же:  Замена окна договор

Таким образом, наибольший «удар» на себе ощутят организации, в которых основным видом расходов является заработная плата, причем уровень заработных плат невысок.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы», вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Учитывая, что ставка страховых взносов в фонды в 2011 году существенно возрастает, для уменьшения суммы единого налога на 50 % необходимо, чтобы доля расходов на заработную плату в общей сумме доходов составляла не менее 8,8 % 2 . В 2010 году данный показатель составлял — 21,4 %.

1 Сумма приведена без учета индексации на 2011 год.

2 Расчет приведен без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ведение бухгалтерского и налогового учета

Несомненно, что существенным преимуществом применения УСН является возможность неведения бухгалтерского учета. Однако данное преимущество может исчезнуть в скором будущем. Дело в том, что проектом Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобождение в части ведения бухгалтерского учета на упрощенцев больше не распространяется (проект закона размещен на сайте Минфина России http://minfin.ru).

С нового года более внимательно стоит относиться к ведению налогового учета при применении УСН. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в определение «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» (п. 3 ст. 120 НК РФ). Если ранее под грубым нарушением учета понималось отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета, то теперь рассматриваемое понятие расширено. Теперь отсутствие регистров налогового учета, а в случае применения УСН — книги учета доходов и расходов, тоже попадает под действие данной статьи. Кроме того, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета также влечет привлечение к ответственности по статье 120 НК РФ.

Усугубляет ситуацию то обстоятельство, что со 2 сентября 2010 года размеры штрафов по данной статье увеличены в 2 раза. В случае если деяние совершено в течение одного налогового периода, штраф составляет 10 000 руб., а если в течение более одного периода, то штраф составит 30 000 руб.

Таким образом, при проведении проверки налогоплательщика налоговым органом за два года (два налоговых периода) и выявлении фактов несвоевременного отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов штраф может составить 30 000 руб.

Дополнительно стоит отметить, что упрощенцы, выбравшие в качестве объекта «доходы», также освобождены от ведения налогового учета в части расходов. В частности, в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. С учетом данной нормы, в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169 указано: «налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы, которые не влияют на исчисление суммы налога, необязательно».

Периодичность предоставления отчетности по транспортному и земельному налогам

Ранее в качестве одного из преимуществ применения УСН рассматривалось освобождение от предоставления промежуточной (квартальной) отчетности по транспортному и земельному налогам. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ с 1 января 2011 года, промежуточная отчетность отменена для всех организаций. Все налогоплательщики, признаваемые организациями, обязаны подавать налоговые декларации до 1 февраля года, следующего за отчетным.

Для правильного принятия решения необходимо оценивать плюсы и минусы «упрощенки» в совокупности применительно к конкретной организации и определенном виду деятельности, а также изменениям, внесенным в НК РФ, и складывающейся правоприменительной практики.

УСН: новшества 2010 года

Изменения, внесенные Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ, касаются суммы выплат, направляемых на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Внесенными изменениями в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что данные суммы «учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат».

При этом особо оговорено, что в случае нарушения условий получения указанных выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. В случае если по итогам деятельности за три налоговых периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов.

Порядок отражения доходов и расходов в рассматриваемом случае подробно разъяснен в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/[email protected] «О реализации отдельных положений Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ «. Кроме того, в письме дополнительно отмечено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), поступившие суммы выплат не учитывают. Аналогичные разъяснения также были приведены в письме Минфина России от 27.08.2010 № 03-11-11/225.

Применение УСН: есть повод для судебных споров

Принимая решение о применении УСН стоит обратить внимание, что при применении УСН не все вопросы законодательства жестко регламентированы, и довольно часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры, разрешение которых возможно только в суде.

Можно говорить о спорах, связанных с правомерностью применения УСН, признанием тех или иных расходов, моментами признания доходов и расходов и т. п. Одним из наиболее проблемных вопросов уже не первый год является порядок признания доходов, в случае если поступают средства в возмещение понесенных затрат, которые фактически не являются ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными доходами. Например, такие проблемы могут возникать у арендодателей в части коммунальных платежей, компенсации судебных расходов и т. п.

Проблема заключается в том, что с учетом позиции Минфина России, высказывавшейся неоднократно в письмах от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67, от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157 и др., при применении УСН необходимо учитывать все доходы/средства, поступившие в организацию, за исключением доходов, поименованных в статье 251 НК РФ. В качестве примера обратим внимание на письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-11-06/2/105, в котором разъяснена ситуация с получением денежных средств за возмещение железнодорожного тарифа для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы».

Минфин России со ссылками на статьи 346.15, 249, 251 и 346.17 НК РФ разъясняет, что «суммы возмещения транспортных расходов налогоплательщика, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от того, включаются они в стоимость товаров или получаются по отдельно выставленным счетам. Указанные доходы учитываются налогоплательщиком на дату их поступления». При этом расходы рассматриваемая организация не учитывает. В связи с чем возникает ситуация, при которой образуется налогооблагаемая база при отсутствии факта получения реального дохода. Конечно с такой ситуацией можно бороться и попытаться доказать, что в данном случае нельзя говорить о факте получения дохода, однако отстаивать свою позицию придется в суде.

Среди арбитражной практики 2010 года представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 в отношении момента признания расходов, связанных с приобретением товара. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров.

В связи с этим одним из спорных вопросов является: «А что считать моментом реализации — отгрузку товаров или их оплату?».

Судом было установлено, что организацией в 2006 году были приобретены товары и в этом же году были отгружены, причем покупателем была оплачена только часть отгруженных товаров. В состав расходов организацией были включены расходы, уплаченные поставщику за весь товар.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом понесенных расходов по оплате товаров, «поскольку реализованный обществом товар был частично оплачен».

Принимая решение в пользу налогоплательщика и признавая правомерность учета расходов после отгрузки товара покупателю, суд исходил из следующих доводов:

  • из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем;
  • из положения статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю;
  • в соответствии с определением, приведенным в пункте 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары;
  • глава 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют особый момент реализации товаров (работ, услуг), для лиц, применяющих УСН.

С учетом изложенного, судом был сделан следующий вывод «затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены … при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет».

Преимущества и недостатки применения УСН

Как отмечалось ранее, каждая организация может найти для себя какие-то плюсы и минусы применения УСН, и правильный выбор может быть сделан только после тщательного анализа и проведения расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в текущем году, и предполагаемых в следующем. Для наглядности приведем основные преимущества и недостатки применения УСН в таблице.