Договор мены материалов

Подборка наиболее важных документов по запросу Договор мены (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Договор мены

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Договор мены

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Договор мены

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Договор мены — это договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Договор мены, также как и договор купли-продажи, может включать использование денежных средств. Это происходит при обмене имущества, имеющего разную ценность. С юридической точки зрения в ряде ситуаций мена более удобна. Например, в том случае, когда заинтересованное лицо не располагает достаточными средствами для приобретения данного имущества с помощью договора купли-продажи, однако обладает при этом равноценным либо неравноценным имуществом, в котором заинтересована вторая сторона.

В большинстве случаев договор мены более удобен, чем оформление цепочки сделок для продажи невостребованного имущества и дальнейшей покупки.

Договор мены обладает следующими основными признаками:

цель договора мены — непосредственная передача товара (обмен имуществом);
товар, который передается на основании заключенного договора мены, передается сторонами в собственность, в том числе в хозяйственное ведение, оперативное управление;
договор мены — возмездный договор, который отличается от других возмездных гражданско-правовых договоров в наличии встречного предоставления, таким образом, товар, передаваемый по договору мены, предоставляется в обмен на другой товар, при этом нельзя предусмотреть при заключении договора мены оплату стоимости товара взамен его передаче;
в отличие от общего правила, установленного в п. 1 ст. 223 ГК РФ, право собственности на товары, подлежащие обмену, в соответствии со ст. 570 ГК РФ, переходит к каждой стороне договора мены одновременно и после того, как обязательства по передаче товаров сторонами исполнены.

Применительно к договору мены действует специальное правило, определяющее момент перехода права собственности на обмениваемые товары, которое существенно отличается не только от норм, регулирующих договор купли-продажи, но и от общих положений о гражданско-правовом договоре. Суть этого правила состоит в том, что по договору мены право собственности на полученные в порядке обмена товары переходит к каждой из сторон одновременно после того, как обязательства по передаче товаров исполнены обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Договор мены является консенсуальным, возмездным, двусторонним.

Договор мены относится к консенсуальным договорам, поскольку считается заключенным с момента достижения сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме соглашения по всем существенным условиям договора, а момент вступления договора в силу не связывается с фактической передачей сторонами обмениваемых товаров.

Собственно, фактический обмен товарами представляет собой исполнение заключенного и вступившего в силу договора мены. Даже в тех случаях, когда момент вступления договора в силу в соответствии с его условиями совпадает с фактической передачей сторонами товаров друг другу, мы можем говорить о том, что данный договор мены исполняется в момент его заключения, но не о реальном характере договора.

Договор мены является консенсуальным договором, потому что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Договор мены является возмездным, поскольку каждая из его сторон за исполнение своих обязанностей по передаче товара контрагенту должна получить от последнего встречное предоставление в виде другого обмениваемого товара.

Договор мены является двусторонний, поскольку каждая из сторон этого договора несет обязанности в пользу другой стороны и считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Более того, в договоре мены имеют место две ярко выраженные встречные обязанности, одинаково существенные и важные: каждая из сторон обязуется передать контрагенту соответствующий обмениваемый товар, — которые взаимно обусловливают друг друга и являются в принципе экономически эквивалентными.

Данный договор часто заключается при обмене недвижимости, право собственности на которую подлежит обязательной регистрации. Во избежание трудоемкой процедуры регистрации перехода права собственности, используется образец договора мены, заменяющий собой договоры купли-продажи.

Содержание:

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены

Бухгалтерский учет реализации материалов по договору мены

Выбытие материально-производственных запасов имеет место, в частности, в случае их реализации по договору мены.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых МПЗ следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества — как операцию по покупке.

В соответствии с седьмым абзацем п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи материалов являются прочими доходами. Порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, установлен п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому величина дохода от передаваемого имущества определяется:

— по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, — исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

— при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей — в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Таким образом, выручка от продажи материалов по договору мены отражается в учете исходя из стоимости активов, полученных взамен.

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации материалов.

В соответствии с Планом счетов доходы от продажи материалов отражаются в учете записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно стоимость реализованных МПЗ относится в состав прочих расходов организации (пятый абзац п. 11 ПБУ 10/99).

Реализованные по договору мены материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 123 Методических указаний N 119н и п. 6 ПБУ 5/01). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии относятся реализуемые материалы (например, когда все они хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Согласно Плану счетов фактическая себестоимость реализованных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

При этом необходимо учитывать, что если одна из сторон отгрузила ТМЦ раньше, чем другая, то право собственности на них по договору мены переходит к покупателю не на дату их отгрузки, а на дату встречной поставки. Поэтому в момент передачи товаров покупателю фактическая себестоимость отгруженных МПЗ в бухгалтерском учете списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». И только после исполнения контрагентом обязательства по встречной поставке организация списывает учтенную на счете 45 стоимость переданного товара в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Смотрите так же: Продажа квартиры близкому родственнику налоговый вычет

При исполнении обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию МПЗ при их реализации по договору мены служат:

— накладная на отпуск материалов на сторону (может быть разработана на основе формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Выбытие материалов при их реализации по договору мены отражается в карточке учета материалов (может быть разработана на основе формы N М-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации материалы в обмен на другие материалы для ремонта помещений. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемых материалов установлена равной 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), что соответствует рыночной цене. Фактическая себестоимость материалов по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб. Материалы отгружены организацией в июне, а контрагентом встречная поставка осуществлена в июле.

На дату отгрузки материалов делаются проводки:

Договора мены в бухгалтерском и налоговом учете

Мена является разновидностью гражданско-правовых сделок отчуждения имущества: “Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества” (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

У опытного бухгалтера отражение сделок мены в бухгалтерском учете и в налоговых расчетах, как правило, затруднений не вызывает. Однако хозяйственная практика и в этом вопросе может “подставить” бухгалтеру такие “подводные камни”, которые повлекут за собой бухгалтерские и налоговые ошибки. Некоторые из этих сложных случаев будут рассмотрены ниже.

1. Мена имущества, имеющего договорную оценку

До недавнего времени отражение мены имущества, имеющего договорную оценку, не вызывало никаких вопросов, поскольку бухгалтеры пользовались рекомендациями письма Минфина России от 30.10.92 N 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”. В этом документе содержатся следующие проводки отражения бартерных операций:

Выбытие обмениваемого имущества

Отгрузка в счет товарообменной операции:
а) товаров (работ, услуг)
б) основных средств или иного имущества -в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера

Списание себестоимости отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), учетной стоимости товаров, основных средств или иного имущества

Списание сумм накопленной амортизации по обмениваемому имуществу

Формирование финансового результата:
а) прибыль
б) убыток

Поступление имущества по товарообменной операции

Поступление по товарообменной операции производственных запасов (сырья, материалов и т.д.), товаров (работ, услуг), основных средств и другого имущества -в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера

Уменьшение задолженности контрагента по бартерной операции на стоимость поступившего имущества

«Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет» (п. 4 письма Минфина России № 16-05/4).

Нетрудно заметить, что содержащийся в рассматриваемом письме порядок бухгалтерского и налогового учета товарообменных операций был основан на использовании договорной (контрактной) стоимости обмениваемого имущества. И это было вполне оправданно, поскольку изначально бартерный контракт являлся разновидностью внешнеторговых контрактов. В свою очередь, условие о стоимости товара является обязательным условием любого внешнеторгового контракта, в противном случае практически неразрешимой становится проблема его таможенной очистки*1.

—-
*1 В рассматриваемый период времени уже действовала Временная инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (приложение № 2 к приказу ГТК России от 28.07.92 N 283), согласно которой при оформлении декларации на ввозимые или вывозимые товары, являющиеся объектом внешнеторговой купли-продажи или мены (бартера), декларантом должны были заполняться ряд граф ГТД, в том числе графы 22 “Валюта и общая фактурная стоимость товаров” и 42 “Фактурная стоимость товаров”. При этом в описании графы 42 для ГТД по вывозимым товарам было отмечено: “в графе указывается таможенная стоимость декларируемой партии товаров. До введения методики определения таможенной стоимости в графе указывается цифрами стоимость в валюте контракта декларируемого в графе 31 товара, исчисленная в ценах ФОБ или франко-граница Российской Федерации. Если товар продан на условиях франко-граница страны-покупателя, то цена контракта пересчитывается на цену франко-граница Российской Федерации путем исключения из цены товара фактических расходов в иностранной валюте по транспортировке товара по территории других стран. Товар, проданный на условиях СИФ или КАФ-порт страны-покупателя учитывается по цене ФОБ. В этом случае цена контракта пересчитывается на цену ФОБ путем исключения из цены СИФ расходов по фрахту и страхованию, а из цены КАФ-расходов по фрахту.” (Курсив автора). Аналогичные ссылки на цену контракта были предусмотрены и в описании ГТД по ввозимым товарам. Таким образом, если внешнеторговый бартерный контракт не содержал условия о цене, то декларирование данного товара по таможне становилось практически невозможным

В дальнейшем требование включения в контракт условия о ценах обмениваемых товаров было дополнительно оговорено в п.2 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”: “Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям: в договоре должны быть определены: . номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров”.

Таким образом, у бухгалтера не возникало проблем с оценкой обмениваемых товаров, поскольку она в обязательном порядке должна была содержаться в контракте. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет сделок мены осуществлялся без каких бы то ни было методологических затруднений, т.е. на основании указаний письма Минфина России N 16-05/4 и п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (Приложение к письму Минфина России от 24.06.92 N 48): “При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре)”.

Напротив, серьезные затруднения вызывали у бухгалтера внутренние контракты, в которых обмениваемое имущество не оценивалось, поскольку не требовалось таможенной очистки данных товаров. По сделкам мены имущества, не имеющего договорной стоимости, достаточно остро встала проблема определения финансового результата, так как органы Госналогслужбы России настаивали на его определении исходя из рыночных цен обмениваемого имущества, а бухгалтеры не могли понять, на каком основании они должны выводить такую прибыль в учете.

Поскольку установление правил определения финансового результата по данным бухгалтерского учета является прерогативой Минфина России, министерство вмешалось в данный конфликт и ответило на неразрешимые ранее вопросы — теперь отражение сделок мены регулируется на основе национальных стандартов бухгалтерского учета:

“Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе” (п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, приложение к приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н);

“Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации” (п.10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н).

Анализ текста указанных национальных стандартов учета, а также п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, позволяет определить следующий порядок учета:

Договор мены товаров

г. Москва «___»_________ 201_ г.

ОАО «____________», именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице Генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «___________», именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице Генерального директора _________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор мены товаров (далее – «Договор») о нижеследующем:

1. Предмет договора
1.1. По настоящему договорумены товаров Стороны обязуются передать в собственность друг другу товары в согласованном количестве и ассортименте, а также обязуются принять товары в порядке и сроки, предусмотренные в настоящем договоре мены товаров.
1.2. Наименования товаров, основные характеристики и ассортимент обмениваемых товаров приведены в Спецификации, которая является неотъемлемой частью настоящего договора мены товаров. Стоимость обмениваемых товаров считается равноценной.
1.3. Обмениваемые товары по качеству и комплектности соответствуют техническим условиям изготовителя, стандартам РФ и международным стандартам.
1.4. Гарантийный срок пользования передаваемыми товарами составляет ___________.
1.5. Право собственности на обмениваемые товары переходит к Сторонам по настоящему договору мены товаров после исполнения обязательств по передаче товаров.
1.6. Стороны гарантируют, что обмениваемые товары свободны от любых прав третьих лиц и допущены к свободному обращению на территории Российской Федерации без каких-либо ограничений (без залога, запрета, ареста и т.п.).

Смотрите так же: Размер госпошлины на вступление в наследство квартиры

2. Условия поставки товаров Сторонам
2.1. Срок поставки передаваемого товара составляет _____ дней с даты подписания настоящего договора мены товаров.
2.2. Передаваемый товар поставляется в оригинальной упаковке изготовителя, предотвращающей его порчу или повреждение и обеспечивающей сохранность материалов во время транспортировки, перегрузок и хранения на складе в надлежащих условиях. Тара возврату не подлежит.
2.3. Передаваемый товар доставляется автотранспортом на условиях ______________ со склада контрагента.
2.4. Каждая из Сторон имеет право на досрочную поставку передаваемого товара, при этом предупредив другую Сторону за __ дней в письменной форме.

3. Сдача-приемка товаров
3.1. Передача товаров осуществляется в момент подписания Сторонами договора мены товаров Акта сдачи-приемки товара и получения Сторонами экземпляров такого Акта. Право собственности на товары и риск случайной гибели или случайного повреждения товаров переходит к другой Стороне с момента передачи товаров.
3.2. В случае несоответствия количества или качества товара условиям настоящего договора мены товаров, в Акте сдачи-приемки должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве товара и о вскрытых дефектах не принятого товара. В указанном случае виновная Сторона обязана передать недостающий товар в течение _______ дней.
3.3. Стороны обязуются одновременно с передачей товаров передать принадлежности этих товаров, а также относящиеся к ним документы, необходимые для использования товаров по их назначению. Сертификаты (соответствия, пожарный, гигиенический и др.) должны быть переданы Сторонами вместе с товарами.
3.4. В случаях, когда принадлежности и/или документы, относящиеся к товарам, не переданы одной Стороной в установленный срок, другая Сторона вправе отказаться от товаров и потребовать возмещения убытков.

4. Ответственность Сторон
4.1. Сторона договора мены, имущественные интересы (деловая репутация) которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору мены товаров другой Стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой Стороной убытков, под которыми понимаются как реальный ущерб, так и упущенная выгода.
4.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора Стороны его несут взаимную материальную ответственность (штраф, пеня, неустойка):
4.2.1. За несвоевременный вывоз товаров со склада одной из Сторон другая Сторона уплачивает штраф в размере __ % от стоимости невывезенных товаров за каждый день нарушения определенного сторонами срока.
4.2.2. За нарушение сроков передачи товаров (отгрузки или отсылки) или неполную передачу его Сторона уплачивает другой Стороне штраф в размере __ % стоимости не переданных Стороной товаров за каждый день просрочки.

Полный текст бланка договора мены товаров в прикрепленном файле.

Отражение первоначальной стоимости материалов, полученных бюджетным и автономным учреждением по договору мены

Стоимость материалов, приобретенных в рамках договора мены, устанавливают в общем порядке — исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен (п. 24 Инструкции). Ее устанавливают исходя из цен, по которым учреждение реализует аналогичное имущество в обычных условиях.

Включение в фактическую стоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, дополнительных расходов, которые понесло учреждение (например оплату информационных услуг, затрат на доставку и т. д.), Инструкция не предусматривает. Однако подобная обязанность установлена Инструкцией, например, в отношении объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно (п. 25 Инструкции). Ввиду этого, по нашему мнению, подобные затраты могут либо учитываться в составе фактической стоимости имущества (п. 23 Инструкции), либо отражаться в составе накладных (текущих) расходов учреждения. Конкретный порядок учета подобных затрат должен определяться учетной политикой организации.

Пример

Учреждение приобретает партию материалов. Они относятся к прочему особо ценному имуществу. Материалы приобретаются в рамках приносящей доход деятельности учреждения и будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. В обмен на материалы поставщику передаются 100 ед. товаров. Обычно учреждение их продает по цене 2950 руб. за единицу (в том числе НДС — 450 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку материалов до склада учреждения составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров — 2100 руб.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:

2950 руб. × 100 ед. = 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов (в том числе материалов) по договору мены, отражаются в составе накладных (текущих) расходов. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по отгрузке товаров и приобретению материалов в учете учреждения отражены записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 295 000 руб. — отражены доходы от реализации товаров учреждения на дату исполнения контрагентом встречных обязательств, то есть на день последней из встречных отгрузок (если договором мены не предусмотрено иное);

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 45 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации товаров учреждения;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 210 000 (100 ед. × 2100 руб./ед) — списана себестоимость товаров, переданных

в обмен на партию материалов;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 45 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730

– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 5400 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку материалов до склада учреждения;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — затраты на доставку партии материалов учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 35 400 руб. — оплачены затраты на доставку материалов с лицевого счета учреждения в казначействе.

Фактическая стоимость материалов составит 250 000 руб.

Сумма «входного» НДС по материалам и затратам на их доставку составит:

45 000 + 5400 = 50 400 руб.

При включении купленного имущества в состав материалов и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 105 26 340 Кредит 2 106 24 340

– 250 000 руб. — купленные ценности учтены в составе материалов учреждения;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 50 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам и затратам на их доставку.

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660

– 295 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, фактическую стоимость материалов определяют исходя из тех цен, по которым «в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы» (п. 24 ИНструкции). То есть в данной ситуации материалы приходуют по рыночной цене на дату приобретения.

Пример

В обмен на материалы поставщику передаются исключительные права на технологическую разработку, учтенную в качестве нематериального актива (НМА). Данная разработка является уникальной, поэтому определить ее стоимость невозможно. Первоначальная стоимость НМА — 130 000 руб. К моменту передачи исключительных прав на НМА по нему начислена амортизация в размере 20 000 руб. Данное имущество не относится к особо ценному. Выручку от его реализации НДС не облагают.

Смотрите так же: Льготы инвалидам на оплату капитального ремонта

По договору мены имущество признано равноценным.

Рыночная стоимость материалов, подтвержденная документально, составляет 150 000 руб. (без НДС). Расходы на его доставку составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Согласно учетной политике учреждения дополнительные расходы, связанные с приобретением нефинансовых активов по договору мены, отражаются в составе накладных (текущих) расходов учреждения. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению партии материалов и передаче прав на НМА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 27 000 руб. (150 000 руб. × 18%) — учтена сумма «входного» НДС по материалам;

Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730

– 150 000 руб. — учтены затраты на приобретение материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 3600 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку материалов до склада учреждения;

Дебет 2 109 70 222 Кредит 2 302 22 730

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) — затраты на доставку материалов учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 23 600 руб. — оплачены затраты на доставку материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730

– 5400 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов;

Дебет 2 109 70 226 Кредит 2 302 26 730

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, учтены в составе накладных расходов учреждения (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

– 35 400 руб. — оплачены затраты на оплату информационных услуг, связанных с приобретением материалов, с лицевого счета учреждения в казначействе.

Фактическая стоимость материалов составит 150 000 руб.

Сумма «входного» НДС по материалам и затратам на их приобретение составит:

27 000 + 3600 + 5400 = 36 000 руб.

Дебет 2 105 26 340 Кредит 2 106 24 340

– 150 000 руб. — купленные ценности учтены в составе материалов учреждения;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 36 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам и затратам на их приобретение.

При отражении операций по передаче прав на НМА в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 104 39 420 Кредит 2 102 30 420

– 20 000 руб. — списана амортизация по НМА, реализуемому в рамках договора мены;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 102 30 420

– 110 000 руб. (130 000 – 20 000) — списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 2 205 72 560 Кредит 2 401 10 172

– 177 000 руб. — отражен доход от передачи исключительных прав на НМА

При зачете задолженностей, возникших по данной сделке, в учете делают запись:

Дебет 2 302 3 4 830 Кредит 2 205 72 660

– 177 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены.

Учет операций по договору мены

Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно статье 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и хранение осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, получившая товары большей стоимости, должна уплатить разницу.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 говорится, что стоимость товаров, передаваемых контрагенту, определяется двумя способами:

Стоимость товаров, полученных от контрагента (исходя из цены, по которой организация обычно приобретает аналогичные товары).
Стоимостью товаров, передаваемых контрагенту (исходя из цены, по которой организация обычно продает аналогичные товары).

Стоимость товаров, получаемых от контрагента, также определяется двумя способами:

Стоимостью товаров, передаваемых контрагенту (исходя из цены, по которой организация обычно продает аналогичные товары).
Стоимостью товаров, получаемых от контрагента (исходя из цены, по которой организация обычно покупает аналогичные товары).

В обоих случаях способ 2 применяется в том случае, если невозможно использовать способ 1.

Если договором мены предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на товар (согласно статьям 223 и 224 ГК РФ), то каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров, после чего в учете отражается взаимозачет задолженностей.

Если в договоре не предусмотрен обычный порядок перехода права собственности (т. е. в договоре вообще об этом ничего не сказано), то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из статьи 570 ГК РФ.

В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после

исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В этом случае схемы бухгалтерских проводок будут зависеть от последовательности совершения товарообменных операций (см. табл. 1).

Таблица 1. Учет операций по договору мены

Пояснения к табл. 1

1. К записи 1.1. Поскольку обязательство по отгрузке товаров контрагентом еще не выполнено, право собственности на отгруженные товары к покупателю еще не перешло, и они продолжают числиться на балансе организации (на счете 45).

2. К записи 1.2. После отгрузки товаров организация обязана начислить бюджету налог на добавленную стоимость, но поскольку товары еще не проданы, вместо счета 90-3 дебетуется счет 76.

3. К записям 1.8 и 2.5. В пункте 2 статьи 172 НК РФ сказано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты. При этом сумма НДС, предъявляемая к вычету, может быть рассчитана или как включенная в стоимость товаров, или как процент налога от этой стоимости.

В первом случае НДС определяется по формуле:

Во втором случае сумма НДС рассчитывается по формуле:

По мнению работников налоговых органов для расчета НДС, предъявляемого к вычету, следует использовать первую из вышеприведенных формул.

4. К записям 1.7 и 2.4. Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ, при товарообменных операциях сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Иначе говоря, чтобы предъявить налог на добавленную стоимость к вычету, покупатель должен перечислить налог поставщику. Аналогичное действие должен совершить и контрагент.

5. К записям 1.9 и 2.6. Поскольку сумма НДС, рассчитанная по формуле 1 и предъявляемая к вычету, как правило, меньше суммы НДС, записанной на дебет счета 19, то оставшаяся сумма НДС списывается на расходы организации.

6. К записи 2.1. Организация еще не выполнила обязательство по отгрузке своих товаров и вследствие этого полученные товары не являются собственностью организации.

7. К записям 1.10 и 2.7. Поскольку не вся сумма НДС, отраженная по дебету счета 19, предъявляется к вычету, оставшееся кредитовое сальдо счета 68 представляет собой остаток задолженности по НДС, подлежащей перечислению в бюджет.

От редакции

Напомним, что с 1 января 2007 году вступила в силу новая норма НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Об особенностях учета НДС при неденежных расчетах читайте в номере 3 (март) «БУХ.1С» за 2007 год, стр. 12. О разъяснениях Минфина России, касающихся таких расчетов, читайте на здесь.