Договор аренды земельного участка срок хранения

Договор аренды земельного участка

Составляя документ на аренду участка земли придется учитывать положения не только КГ, но и ЗК РФ. В документе оговариваются вопросы прав/обязанностей арендатора/арендодателя, порядок разрешения спорных ситуаций, вопросы ответственности и т. д..

Какова основа составления договора аренды земельного участка?

При составлении непосредственно документа желательно ознакомиться со статьями гражданского и земельного кодекса, определяющими предмет договора и его цену. Руководствоваться придется:

  • ст. 607 ГК;
  • ст. 22 ЗК (нас интересует п.22 в ней).

При заключении договора участок, в отношении которого он заключается должен быть индивидуализирован. Третий пункт ст. 607 ГК напрямую требует при составлении этого документа указать соответствующие данные. В случае с зем. участком подойдет кадастровый план, простой план, в котором отсутствует четкое описание объекта лучше не использовать.

Запрещено передавать в аренду участки, которые находятся в федеральной собственности. Подробнее со списком можно ознакомиться в 27 ст. ЗК России, нельзя сдавать в аренду землю если она:

  • находится в собственности заповедных зон, национальных парков и т. д.;
  • занята сооружениями, которые находятся в собственности вооруженных сил РФ;
  • используется объектами, связанными с использованием атомной энергии;
  • отведена под захоронение гражданских и военных лиц;
  • используется органами ФСИН, органами госохраны, ФСБ;
  • на ней расположены объекты связи, инженерно-технические сооружения и т. д.

Регистрация договора обязательна если срок действия документа превышает 1 год. При этом нужно отличать ситуации в случаях, когда земельный участок идет как дополнение к недвижимости, например, снимается частный дом. В таком случае участок, отмеченный в документации также переходит во временную собственность арендатора, как вариант – в собственности арендатора будет находится та часть участка, которая необходима для обеспечения нормального использования дома. Ориентируйтесь на положения ст. 652 ГК.

Возможна аренда участков сельскохозяйственного назначения, в 2017 году главное требование – арендатор может изменять способ его ипсользования. Например, он не может арендовать зем. участок для животноводства и потом выстроить на нем казино. Это будет считаться нарушением договора аренды выбранного земельного участка и станет основанием для его расторжения.

В вопросе оплаты в форме договора может быть указана:

  • фиксированная сумма – стандартный вариант;
  • стоимость может рассчитываться в зависимости от определенных факторов. Например, договор аренды земельного участка может предусматривать привязку стоимости к изменению гос. ставки. В документе стоимость вообще не указывается, т.е. обойтись можно и без использования конкретной суммы оплаты в договоре.

Подробнее вопрос стоимости рассматривается в ст. 614 ГК. Помимо описания способов оплаты стоимости аренды говорится, что допускается пересмотр арендной стоимости предмета договора, но не чаще 1 раза в год. Частота пересмотра стоимости может быть изменена отдельным законом для некоторых предметов, сдаваемых в аренду.

Вариант с привязкой к государственной арендной ставки удобен тем, что арендодателю/арендатору не нужно составлять дополнительное соглашение с тем, чтобы регулировать размер оплаты. Это будет происходит автоматически.

Какие есть ограничения по срокам аренды?

По срокам есть ограничения:

  • если в договоре продолжительность аренды выставлена на 11 месяцев, то госрегистрация не нужна;
  • в целом же сроки зависят от того, как участок используется.

При составлении документа, действуют следующие ограничения по срокам аренды:

  • если зем. участок попадает в категорию земель сельхозназначения, то минимальный срок – 3 года. Верхней планки повыше, возможна аренда земельного участка на 49 лет;
  • если участок предназначен для выпаса скота либо заготовки сена, то сдать его можно максимум на 3 года.

В договоре аренды земельного участка можно вообще не говорить о сроках. Если на этот зем. участок закон устанавливает какие-либо ограничения по срокам, то автоматически будет считаться, что он арендован на максимальный срок.

Договор аренды земельного участка хотя и содержит пункт о сроке действия, но его нельзя отнести к вопросам первой величины, он может не указываться. Что касается сроков прекращения его действия, в условиях опционально указываются условия, при которых он теряет актуальности, если же их нет, то уведомить другую сторону следует как минимум за 3 месяца до желания разорвать договор.

Какие есть возможности продления аренды?

Продление договора осуществляется несколькими способами:

  • арендующая сторона может воспользоваться своим правом приоритетного права снять тот же объект после того, как предыдущее соглашение закончилось. Это правило не действует если были зафиксированы нарушения условий с его стороны. Арендодатель вправе отказать арендатору в заключении нового договора, но в таком случае он не может в течение 12 месяцев после истечения договора сдавать этот же участок земли другим арендаторам с теми же условиями. В образце договора земельного участка этот пункт отдельно не указывается;
  • согласно ст. 609 ГК РФ если срок действия документа уже истек, но физлицо/юрлицо продолжает использование объекта с соблюдением тех же правил, а со стороны владельца земли нет никаких возражений, то считается, что стороны продлили договор. То есть происходит автоматическая его пролонгация. При составлении документа в нем можно указать дополнительные условия, на которых будет возможна автоматическая пролонгация, например, отсутствие нарушений использования участка, своевременная оплата, а также указать сроки. По умолчанию при автоматической пролонгации считается, что договор продлевается на максимально возможный срок. Отдельным пунктом можно запретить автоматическое продление;
  • еще один вариант – заключить дополнительное договор до тех пор, пока истек основной. Главное не создать путаницу с новыми сроками аренды. Желательно в этом дополнительном соглашении не использовать фразы, которые могут быть истолкованы арендатором/арендодателем двояко, а указать четкие даты.

Если владелец зем. участка нарушит правило о приоритетном праве арендатора на повторную аренду, то арендатор вправе требовать либо переоформления документа на себя, либо в суде добиться компенсации.

Можно ли арендовать часть участка?

На вопрос отвечают ст. 6 ЗК РФ. В п.1 говорится о том, что объектами земельных отношений являются в том числе и части зем. участков. Договор аренды части земельного участка похож на обычный документ аренды всего зем. участка.

Основная тонкость заключается в том, что ст. 133 ГК делит все вещи на делимые/неделимые, причем участки попадать могут как в первую, так и во вторую категорию. Если вещь не делится без смены ее назначения, то она считается неделимой. Это особенно важно в спорных ситуациях, когда, например, на участке располагается строение, которым владеют несколько лиц, в таких случаях делить участок невозможно.

Некоторые типы земельных участков на законодательном уровне запрещено делить. Это ограничение касается, например, участков, принадлежащих фермерским хозяйствам.

Аренда части земельного участка требует обязательного отражения в договоре границ сдаваемой части. Сделать это можно:

  • приложив к документу отдельно составленный ситуационный план, на котором будет отображена часть зем. участка, предназначенная для сдачи. Здесь же должен быть акт замера площадей, подписи обеих сторон обязательны;
  • подойдет и кадастровый план, должна быть выделена часть, которую владелец собирается сдавать.

Процесс государственной регистрации немного упрощается. Нет необходимости предоставлять кадастровый паспорт если ранее сведения уже были внесены в ЕГРН. В договор аренды части земельного участка достаточно внести текстовое описание объекта и графическую составляющую с подробным описанием и указанием границ сдаваемого объекта.

Между кем может заключаться договор?

Договор может заключаться между юридическим и физическим лицом, между юрлицами и между физлицами. Причем в роли арендатора может выступать лицо без российского гражданства.

Основа договора остается одной и той же, действуют стандартные правила (назначение объекта не меняется арендатором и т. д.). Но есть и пара особенностей:

  • при составлении соглашения между юридическими лицами, или если хотя бы одна из сторон является юрлицом, например, арендатор, то сделка может заключаться с представителем е исполнительного органа. Например, соглашение заключается между ООО и физическим лицом – в этом случае представлять ООО может глава исполнительного органа;
  • если в сделке участвует юрлицо, то независимо от срока документ заключается в письменном виде;
  • физлицо может не присутствовать лично, а делегировать права своему представителю. В таком случае у него при себе должна быть доверенность, подтверждающая право представителя подписывать договор;
  • представитель юрлица может работать и без наличия доверенности, в таком случае его полномочия подтверждаются другим документом. Реквизиты документа обязательно фиксируются в соглашении. Если договор аренды земли заключается между юридическими лицами, то правила действуют те же, документ могут подписать представители обоих юрлиц.

Общее правило для всех случаев – сдать зем. участок может только лицо, имеющее право собственности на него, либо его уполномоченный представитель. На подготовительном этапе он обязан подтвердить факт того, что участок находится в его собственности.

Как расторгнуть договор?

Когда составляется договор аренды земельного участка – образец не предусматривает перечня всех вариантов прекращения его действия. В документе могут указываться дополнительные причины, а с основным списком можно ознакомиться в ст. 22, 46 ЗК.

Договор можно расторгнуть:

  • просто дождавшись срока его действия;
  • сообщив о намерении сделать это за 3 месяца до нужной даты.

Соглашение может быть разорвано в следующих ситуациях:

  • арендатор нарушил правила использования объекта, если документ составлен на срок больше 5 лет, то владелец участка через суд может добиться его аннулирования;
  • арендодатель затягивает передачу участка в собственность арендатора;
  • были обнаружены недостатки земельного участка, о которых владелец не сообщил заранее, например, качество почвы оказалось хуже заявленного;
  • выяснилось, что права на участок заявляют третьи лица, не участвовавшие в оформлении договора;
  • арендатор нарушает график освоения участка;
  • собственник не передал арендатору пакет необходимых для использования участка документов, прочие принадлежности;
  • есть нарушения по срокам оплаты;
  • деятельность арендатора вызывает ухудшение качества почвы.

Скачанный договор между физлицами 2017 + образец заполнения перечисленные пункты не содержит (они есть в Земельном кодексе). При необходимости можно указать дополнительные причины.

В бланке желательно внимательнее поработать с обоснованием для досрочного расторжения. При необходимости сделать это можно в суде, но лучше если арендатор/арендодатель подстрахуются и заранее обозначат ситуации, в которых соглашение теряет силу.

Договор аренды земельного участка – бланк с примером заполнения можно использовать как основу, но его придется доработать (пример по ссылке, прикрепленной к одной из карточек). В документ включаются:

  • графическая и текстовая часть, позволяющая идентифицировать зем. участок. Именно то, как описывается объект и отличает аренду зем. участка от других объектов недвижимости;
  • более глубоко, чем, например, при аренде квартиры прорабатываются вопросы, касающиеся интересов арендатора/арендодателя.

Желательно ознакомиться с судебной практикой в этой области. Это позволит сэкономить время на судебных тяжбах в будущем, с учетом уже прошедших судебных процессов в договор можно будет включить соответствующие пункты.

В общих чертах структура документа остается той же, что и при аренде любого другого недвижимого имущества.

Срок хранения договоров аренды земельных участков

Можно ли поставить магазин на земельном участке с целевым назначением «торговая площадка» Для начала уточните, что есть этот Ваш «магазин». В смысле объект капитального строительства или нестационарное временное сооружение.

Земельного участка — преимущественное право на заключение нового договора аренды земельного участка на новый срок, за исключением случаев, установленных законодательством — осуществлять другие права на использование земельного участка. КЕМ признана эта территория рынком?

Полиция это признать самостоятельно не могла. Сначала измените вид разрешенного использования, только разрешение на это дает администрация, а не вы ее «уведомляете о том что у вас идет реконструкция».

Земельные участки в ранее возникшем праве, все что ранее предоставлено если иное не предусмотрено. Но иное не значит что свою землю придется выкупать. На землях категории земли сельскохозяйственного назначения можно строить дороги и скважины если образовать участки с назначением соответствующим. В администрации не такие лохи юристы сидят они все правильно все сделают.

Имеется договор аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения между собственниками земельных долей и ООО срокомядохимикатами и иными опасными химическими или биологическими веществами при их хранении, использовании и. Гаражный кооператив требует оплату за приватизированный гараж. Книжку у председателя возьмите по оплате взносов в гаражный кооператив. Также он собирает деньги за электричество если у вас проведено —по счетчику и оплачивает.

Также организует и он оплачивает вывоз мусора. Все это стоит деньги. Роста растений, ядохимикатами и иными опасными химическими или биологическими веществами при их хранении, использовании ив течение 3 лет, если более длительный срок не установлен федеральным законом или договором аренды земельного участка, за. У вас хотят отнять этот гараж, члены организованной группы автовладельцев спаяны многолетними общими делами и видят, что данный гараж не используется по назначению, вдобавок вы игнорируете общение с бандой и это раздражает.

Всё остальное вторично, зацепку для начала боевых действий найти просто: Кроме того нужно благоустраивать территорию, убирать мусор вокруг гаражей, красить ворота, что-то всегда нужно ремонтировать и, возможно, строить или перестраивать-нельзя игнорировать коллектив.

Смотрите так же:  Исковое заявление в суд на выселение

Сроки хранения договоров: на что обратить внимание

Да просто поинтересуйтесь, за что именно от Вас хотят денег Помогите начать бизнес: Знакомый председатель гаражного массива попросил что бы я сайт сделал. Написал статью, что можете о ней сказать? Нафига мне гараж на украине Возобновления Договора аренды земли по истечению срока его действия при согласии Арендодателя. Договор страхования ответственности арендатора за нанесение ущерба земельным участкам.

Акт сдачи квартиры арендатору. Земля под гаражом Ст. Например, нашли вы где-то заброшенный дом, стали им пользоваться как своим собственным, в течении 15 лет, вас никто от туда не прогнал, претензий никаких не предъявлял, по истечению указанного периода вправе претендовать на признание вашего права собственности на этот дом. Собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленным таким лицом под эту недвижимость земельным участком п.

Договор дарения земельного участка. Договор купли продажи квартиры. Договор хранения ценностей в индивидуальном банковском сейфе. Арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду земельные участки. Сколько соток земли можно оформить в собственность, если документы на участок отсутствуют.

Но даже если нет никакого документа, тогда можно попробовать в судебном порядке закрепить за собой право собственности на основании пользования земельным участком более 15 лет, ответчиком при этом будет администрация города субъекта Если арендные платежи за право пользования мун.

Сроки хранения договоров.

Арендные платежи за землю облагаются НДС, просто в бюджет их платит налоговый агент, т. Внимательно почитайте договор аренды земли, там где расчет арендной платы и НК. Организатор аукциона направляет победителю аукциона три экземпляра подписанного проекта договора аренды земельного участка в десятидневный срок со дня составления протокола о результатах аукциона.

Арендодатель не предоставляет земельный участок в аренду в срок, установленный п. Это не вагончик, прицеп для выездной торговли тонарДля открытия легального бизнеса по продаже кур гриль необходимо зарегистрировать фирму или оформить патент частного предпринимателя, получить разрешение от Госсанэпиднадзора, санитарную книжку для работников, Далее Согласование с санэпидемстанцией и муниципалитетом.

Необходимо наладить постоянный сырьевой канал с птицефабрикой и заключить договор с оговоренными качеством птицы, сроками и объемами поставок. Оборудование электрическое или газовое? Кроме самого гриля понадобится — холодильник для хранения куриных тушек, мойка, разделочный стол и емкость для маринада.

Готовые куры-гриль могут храниться как в теплом, так и в охлажденном виде. Соответственно необходимо установить тепловую или холодильную витрину или стенд. После взвешивания готовой курицы на упаковку следует штрих-код с ценой, для чего понадобятся специальные весы с возможностью печати штрих-кода.

Торговля продукцией собственного изготовления не признается розничной и, соответственно, не переводится на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Так, к примеру, изготавливая и реализуя кур гриль, вы не сможете уплачивать в отношении данной деятельности ЕНВД, поскольку продажа кур гриль не относится к сфере розничной торговли, а является торговлей продукции собственного изготовления Письмо Срок хранения договоров аренды земельных участков России от 01. На заключение договора аренды на новый срок в случае надлежащего исполнения своихопасными химическими или биологическими веществами при их хранении, использовании иВ соответствии с п.

Прошу развёрнутый и обоснованый ответ об оформлении гаражей Ну вот и заключают договор, о том что имеет в собственности землю, а что он на ней строит не кого не волнует, он просто строит гараж по «правилам» и использует в своих вариантах бизнеса. Срок аренды начинает исчисляться с момента подписания акта приема-передачи Участка. Вашу собственность вы можете хранить на вашей территории. А муниципальная земля имеет привычку нежиданно зачищаться от посторонних предметов.

Причем за демонтаж и вывоз «незарегистрированной» ракушки придется заплатить владельцу. Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания. Подскажите пожалуйста, очень нужно.

Срок хранения договоров аренды земельных участков оформите по давности владения приобретательная давность ст. Лицо — гражданин или юридическое лицо, — не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом в течение пятнадцати лет либо иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество приобретательная давность. Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации.

До приобретения на имущество права собственности в силу приобретательной давности лицо, владеющее имуществом как своим собственным, имеет право на защиту своего владения против третьих лиц, не являющихся собственниками имущества, а также не имеющих прав на владение им в силу иного предусмотренного законом или договором основания. Лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел тот, чьим правопреемником это лицо является.

Течение срока приобретательной давности в отношении вещей, находящихся у лица, из владения которого они могли быть истребованы в соответствии со статьями 301 и 305 настоящего Кодекса, начинается не ранее истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям. Договор аренды земельного участка, заключенный на срок.

По этой причине статья 234 ГК РФ не подлежит применению в случаях, когда владение имуществом осуществляется на основании договорных обязательств аренды, хранения, безвозмездного пользования и т. Если, имелось в свое время Свидетельство о праве собственности, то оно выдавалось на основании Постановления Главы муниципального образования.

Необходимо сделать запрос в архив о наличии данного Постановления.

Делайте запрос только обязательно письменный. И если участок передан в собственность, кстати, то арендной платы уже быть не. Как получить новый кадастровый номер земли если есть старый «то на учет НЕ поставленной быть не может» Так ведь департамент мог снять, после окончания договора аренды или «забыть» в Россреестр передать сведения о ранее учтенном участке, когда передавались данные.

Короче, Вы хотя бы сказали этот номер, адрес и площадь участка для начала. Размер арендной платы за Участок составляет рублей на период срока аренды. Можно ли в каком-нибудь архиве найти документы об аренде земельного участка для дачи оформленной нотариально в 1995году? Аренда и выделение участков шло через совет и его исполнительный орган, вот там все разрешения на выделение участков, это в муниципальном архиве 6 объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществСоответственно, по общему правилу в рассматриваемой ситуации договор аренды земельного участка продлевается на неопределенный срок.

Помогите составить соглашение об определение долей земельного участка между двумя собственниками недвижимого имущества. Государственной охраны объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществТак, договор аренды или субаренды земельного участка, заключенный на срок менее чем один год, не подлежит государственной.

ВИДЕО: Как долго нужно хранить бухгалтерские документы?

Аренда площади для хранения

Вопрос-ответ по теме

Если нужен склад для хранения ТМЦ, только для хранения, то какой договор лучше заключить? А для налоговой как различаются договора аренды? Есть ли для них разница при аренде склада и отпуска с него ТМЦ между просто складом для хранения.

Если Вы хотите только арендовать площадь для хранения (хранение обеспечиваете своими силами), то заключаете договор аренды (Что необходимо проверить арендатору в проекте договора аренды недвижимости). Если хотите, чтобы ТМЦ хранило другое лицо, то заключайте договор хранения (Что нужно проверить поклажедателю при заключении договора хранения).

О налоговом учете при аренде и при хранении см. в обосновании.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как арендатору отразить при налогообложении арендные платежи. Организация применяет общую систему налогообложения

«Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на аренду имущества, используемого в предпринимательской деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для учета в налоговой базе такие расходы должны быть:

 документально подтверждены (например, актом об оказании услуг, если такой документ составляется);

 экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Это следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Затраты на аренду имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на аренду объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации*.

В договоре аренды может быть предусмотрена плата (отступное) за досрочное расторжение договора (ст. 409 ГК РФ). Такой вид платежа к арендной плате, учитываемой в расходах на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не относится. Однако это не означает, что его нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Сумму отступного признайте в расходах на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/2/61.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль арендную плату за помещение, эксплуатацию которого организация еще не начала

Расходы на аренду помещения, понесенные организацией до начала его эксплуатации (например, в период проведения реконструкции арендованных помещений), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/622).

Ранее сотрудники финансового ведомства предлагали учитывать аналогичные расходы как прочие расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (организацию бизнеса в арендованном помещении) (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155. Разделяли эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006)).

В связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России, содержащихся в письме от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/622, организация вправе следовать им.

Признать арендную плату в составе расходов нужно на одну из следующих дат:

 на дату их уплаты;

 на дату выставления арендодателем счетов;

 в последний день отчетного периода.

Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть плату за аренду объекта недвижимости, если арендодатель не зарегистрировал на него свое право собственности

Нет, нельзя, за исключением случая, когда предметом договора аренды является вновь построенный объект недвижимости.

По договору аренды одна сторона (арендодатель) за плату обязуется передать другой стороне (арендатору) имущество, определенное условиями договора, во временное владение и пользование. При этом в большинстве случаев арендодатель является собственником имущества, сдаваемого в аренду. Это следует из положений статей 209 и 608 Гражданского кодекса РФ.

Право собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ, Закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). При этом законный владелец может сдать в аренду недвижимость и до момента регистрации права собственности на нее. По мнению судей, отсутствие такой регистрации не препятствует заключению договора аренды. Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 13.

Несмотря на то что суды допускают возможность заключения договора аренды незарегистрированной недвижимости, при расчете налога на прибыль арендную плату за такое имущество включать в расходы до оформления арендодателем права собственности нельзя. Объясняется это тем, что расходы арендатора должны быть подтверждены документально, в частности, договором аренды (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом договор должен быть заключен в установленном законом порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6, от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791, от 13 мая 2011 г. № 03-03-06/1/292 и от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/728.

Исключением из этого правила будет случай, когда предметом договора аренды выступает вновь построенный объект недвижимости. Если строительство завершено и объект капитальных вложений принят государственной приемочной комиссией, то собственник такого объекта (инвестор) вправе пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению, в том числе сдавать в аренду. Это следует из положений статьи 6 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Арендодатель вправе заключить договор аренды объекта недвижимости еще до регистрации права собственности на него. По мнению контролирующих ведомств, в этом случае арендатор вправе учесть в расходах арендную плату по данному договору (письма Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15658, ФНС России от 27 августа 2010 г. № ШС-37-3/10187).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие арендаторам учесть при расчете налога на прибыль плату за аренду недвижимости, не зарегистрированной на арендодателя, независимо от способа ее получения последним (приобретение или строительство). Они заключаются в следующем.

Смотрите так же:  Проводки по выплате пособия при рождении ребенка

Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не устанавливает зависимости между возможностью включения арендной платы в расходы и наличием у арендодателя правоустанавливающих документов на объект. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отсутствие у арендодателя зарегистрированного права собственности на имущество, передаваемое в аренду, не означает, что у арендатора нет фактических расходов в виде арендной платы. Если затраты по договору аренды связаны с производственной деятельностью арендатора и подтверждены документально, он вправе учитывать их при расчете налога на прибыль.

Такая позиция находит поддержку в арбитражной практике (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11, от 15 июля 2010 г. № КА-А40/7183-10-2, от 17 июня 2010 г. № КА-А40/5963-10). Причем, если в спорах суды признают договоры аренды недействительными, они все равно взыскивают с арендаторов арендную плату. То есть вменяют им в обязанность понести расходы, предусмотренные подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом они ссылаются на то, что фактическое пользование имуществом должно быть оплачено (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 января 2005 г. № КГ-А40/12160-04, Поволжского округа от 1 марта 2005 г. № А55-6365/04-38 и Северо-Западного округа от 16 декабря 2002 г. № А56-21527/02).

Судьи допускают возможность учесть в расходах арендные платежи даже в тех случаях, когда арендодатель предоставлял в пользование имущество, право собственности на которое утратил (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2011 г. № А46-10152/2010).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть плату за аренду неиспользуемого (законсервированного) имущества

Да, можно, если организация намерена в дальнейшем использовать арендованное имущество в деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы организации, которые включаются в расчет налоговой базы, должны быть:

 направлены на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Если полученное в аренду имущество простаивает (законсервировано) и организация больше не намерена использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, арендные платежи по такому имуществу учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2005 г. № 20-12/62488). Подтверждают обоснованность указанной позиции некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 5384/07, постановления ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. № А65-8262/2006-СА2-8, Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № Ф04-5561/2008(11401-А45-15), от 9 октября 2006 г. № Ф04-1876/2006(26791-А46-40) и Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А56-23251/04).

Если полученное в аренду имущество организация не использует в деятельности, направленной на получение дохода, только в данном отчетном периоде (периодах), но в следующих – предполагает задействовать в ней, то расходы по аренде такого объекта можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждают и письма Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155. В них рассмотрена ситуация учета арендных платежей до момента начала осуществления организацией деятельности (направленной на извлечение дохода). Однако выводы, сделанные в этих письмах, можно применить и к рассматриваемой ситуации (организация несет затраты, рассчитывая с их помощью в дальнейшем получить выручку, поэтому такие расходы можно признать экономически обоснованными). Правомерность указанного подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 29 апреля 2010 г. № КА-А40/4175-10, от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4515-07, от 12 апреля 2007 г. № КА-А40/1503-07 и Северо-Западного округа от 9 июня 2009 г. № А56-6623/2008, от 10 октября 2006 г. № А05-2343/2006-34, Поволжского округа от 23 декабря 2008 г. № А49-5261/08).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть арендную плату за здание, если договор аренды в установленном порядке не зарегистрирован. Договор аренды заключен на срок более года

Организация может учесть расходы на арендную плату до момента заключения (госрегистрации) договора, если его условия применяются к отношениям, возникшим до заключения такого договора.

Расходы на аренду имущества учитываются как прочие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы должны быть в том числе подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством России (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В пункте 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ сказано, что договор аренды считается заключенным с момента его госрегистрации.

Таким образом, до момента госрегистрации договора организация не вправе учитывать расходы на аренду по этому договору.

Арендодатель и арендатор могут установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Поэтому арендатор, получив в пользование здание до момента госрегистрации договора аренды, вправе учитывать арендные платежи с момента получения здания в пользование.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6, от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/18, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121861, от 29 февраля 2008 г. № 20-12/019088.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть арендную плату за жилое помещение, которое используют под офис

Закон не разрешает использовать жилое помещение для целей, отличных от проживания. В том числе его нельзя сдавать в аренду организациям для предпринимательской деятельности. Запрет следует из статей 288, 607, 671 Гражданского кодекса РФ и статьи 17 Жилищного кодекса РФ. Поэтому расходы на аренду жилого помещения, которое сдали под офис незаконно, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Такие разъяснения Минфин России дает в письмах от 29 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/48504, от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93.

Главбух советует: если готовы спорить с проверяющими, то расходы на аренду жилого помещения под офис можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В споре помогут следующие аргументы.

В Налоговом кодексе РФ нет запрета учитывать расходы на аренду жилого помещения. Так же как и нет ограничения, что арендные платежи можно учесть, только если это нежилой объект. Любые расходы можно признать, когда они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическое обоснование для расходов на аренду жилого помещения – этот объект используют для деятельности организации, под офис. Поэтому затраты можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие. Основание – подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Такие доводы помогают отстоять свою позицию в суде. Вот примеры положительных решений: постановления ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3, от 27 июля 2009 г. № КА-А41/7015-09, ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2008 г. № А57-6023/07, от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении плату за аренду лесного участка. Организация арендовала у Минприроды России участок под вырубку леса на 49 лет. В договоре определена цена на год, но аренда платится равными долями 1/12 ежемесячно

В рассматриваемой ситуации арендные платежи за пользование лесным участком в бухучете отражайте как расходы по обычным видам деятельности, в налоговом – как прочие расходы, связанные с производством, реализацией.

Объясняется это следующим образом.

Для заготовки древесины (рубки, переработки, хранения и вывоза) лесные участки могут быть предоставлены в аренду (ч. 1 ст. 24, ч. 1 ст. 29, ч. 1 ст. 71, ч. 1 ст. 72 Лесного кодекса РФ). При этом к договору аренды лесного участка применяются положения об аренде, предусмотренные Гражданским кодексом РФ. Такой порядок установлен частью 3 статьи 71 Лесного кодекса РФ. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде арендной платы отражайте в общем порядке.

В бухучете арендную плату признавайте ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 18 ПБУ 10/99). Арендные платежи отражайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 (76)

– отражена арендная плата по лесному участку, используемому в основной деятельности производственной организации.

Арендные платежи учитывайте при формировании себестоимости продукции. По мере вырубки леса и формирования фактической себестоимости единицы полуфабриката (готовой продукции) в бухучете делайте проводку:

Дебет 10 (43) Кредит 20

– отражена фактическая себестоимость полуфабриката (готовой продукции).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

При расчете налога на прибыль затраты на аренду лесного участка, используемого в предпринимательской деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: как новому арендатору учитывать единовременную плату за перенаем лесного участка под вырубку деревьев

Единовременные затраты на перенаем учитывайте в течение срока договора аренды:

– в бухучете – в том порядке, который выбрали (равномерно, пропорционально объему продукции, полученному доходу и др.);

– в налоговом учете – равномерно.

Так как лесной участок будет использован в основной деятельности, единовременный платеж отразите как расходы будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:

 равномерно в течение периода, который утвержден приказом руководителя;

 пропорционально доходам от реализации.

Это следует из пункта 19 ПБУ 10/99.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пунктов 4, 8 ПБУ 1/2008. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.

В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 60 (76. )

– единовременный платеж за перенаем учтен в составе расходов будущих периодов.

А далее постепенно включайте их в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97

– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы учитывайте равномерно в течение срока договора аренды (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Списать затраты на перенаем быстрее – по правилам для расходов на приобретение права заключить договор аренды – нельзя. Положения статьи 264.1 Налогового кодекса РФ в данном случае не действуют. Расходы по приобретению права аренды земельного участка у бывшего арендатора и расходы на приобретение права заключить договор аренды – разные понятия. На это Минфин России указал в письме от 1 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/69924.

Дата признания расходов

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по арендной плате является:

 либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

 либо дата предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов;

 либо последний день отчетного или налогового периода.

Эти варианты предусмотрены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Так как признание арендной платы при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный арендодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-03-06/13706).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы по полученному в аренду имуществу нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за полученные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет арендной платы выдан аванс, то его сумму не относите на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Входной НДС с арендных платежей принимайте к вычету. Главное, чтобы выполнялись обязательные условия для возникновения такого права:

 НДС предъявлен арендодателем и от него получен правильно оформленный счет-фактура;

 стоимость аренды за месяц принята к учету;

 имущество арендуете для облагаемых НДС операций;

 сама аренда облагается НДС.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Зачастую ежемесячные акты на аренду не оформляют. Вычету входного НДС это помешать не может. Факт оказания услуг в этом случае подтверждает договор и акт приемки-передачи имущества. Указано на это и в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34410.

Ситуация: можно ли организации-арендатору принять к вычету входной НДС, уплаченный арендодателю автомобиля в составе арендной платы, если автомобиль в установленном порядке не зарегистрирован в ГИБДД (органах Гостехнадзора)

Смотрите так же:  Давай поженимся с юристом

Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-арендатора на вычет входного НДС в зависимость от факта регистрации автотранспортного средства в ГИБДД или органах Гостехнадзора. Есть многочисленные примеры судебных решений, где судьи подтверждали такой подход (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 9 апреля 2007 г. № КА-А40/2347-07, Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А55-1153/2008, Западно-Сибирского округа от 17 марта 2008 г. № Ф04-1995/2008).

Ситуация: можно ли организации-арендатору принять к вычету сумму входного НДС с арендной платы, если договор аренды здания заключен на срок более года, но в установленном порядке не зарегистрирован

Организация вправе принять НДС к вычету, если одновременно выполнены условия:

– налог предъявил поставщик;

– услуги приобрели для облагаемых НДС операций;

– услуги приняли на учет;

– получили правильно оформленный счет-фактуру (или УПД).

Иных требований для вычета НДС Налоговый кодекс РФ не содержит. Это следует из статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Это подтвердил Минфин России в письме от 23 ноября 2015 № 03-07-11/67890. Специалисты финансового ведомства пояснили, что вычет НДС по договорам аренды (в том числе подлежащим госрегистрации) производят строго по правилам статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А поскольку эти статьи не содержат условия об обязательной госрегистрации договора аренды, препятствий для вычета нет. Таким образом, письмо Минфина России от 23 ноября 2015 № 03-07-11/67890 не содержит запрета на вычет НДС в связи с отсутствием госрегистрации договора аренды. Косвенно подтверждает этот вывод письмо Минфина России от 17 февраля 2006 № 03-03-04/3/3. В нем сказано: госрегистрация прав на недвижимое имущество определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.

В пользу вычета НДС высказался и Пленум ВАС РФ в пункте 11 постановления от 30 мая 2014 № 33. В нем сказано: если организация не выполнила какие-либо правила, предусмотренные гражданско-правовыми нормами (например, получение лицензии, разрешений, госрегистрации договора), это может повлечь отказ в вычете НДС. Но только когда это прямо предусмотрено положениями главы 21 Налогового кодекса РФ. Поскольку по правилам Налогового кодекса РФ право на вычет НДС при аренде недвижимости не зависит от госрегистрации договора аренды, у инспекторов нет оснований отказать арендатору в вычете НДС. Подтверждают такой вывод некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 № А43-40137/2009, Московского округа от 25 декабря 2007 № КА-А40/13213-07, Поволжского округа от 6 декабря 2005 № А55-1586/05-51).

Отметим, что госрегистрации не подлежат договоры аренды:

– бессрочные, то есть заключенные на неопределенный срок (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 № 59);

– в случае продления краткосрочного (менее года) договора аренды здания на такой же срок (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 № 59);

– если действие договора распространяется на отношения, возникшие до его заключения, так как срок действия договора для целей госрегистрации отсчитывается с момента его подписания (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 № 59).

В этом случае вопросов с вычетом вообще не возникает, если соблюдены необходимые для вычета условия (услугу оказали и отразили в учете арендатора, есть счет-фактура от арендодателя, объект используют в облагаемой НДС деятельности).

Ранее представители УМНС России по г. Москве в письме от 9 октября 2002 № 24-11/48198 изложили позицию, что госрегистрация договора аренды – необходимое условие для вычета. Аргумент такой: договор аренды здания, заключенный на срок не менее года, подлежит госрегистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Соответственно, если такой договор не зарегистрирован, то для всех третьих лиц сделка считается незаключенной (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому входной НДС по ней принять к вычету нельзя.

Однако в связи с появлением постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33 данная позиция больше не актуальна. Если вы ранее не приняли к вычету НДС, его можно заявить в течение трех лет с даты, когда вы приняли услуги к учету.

Выкуп имущества арендатором

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае для целей налогообложения операцию по выкупу имущества по договору аренды (в части учета выкупной стоимости) отражайте как его покупку (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Выкупленный объект основных средств примите к налоговому учету по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость приобретения прочего имущества включите в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому сумму входного НДС, предъявленную арендодателем, к стоимости выкупленного объекта примите к вычету в общеустановленном порядке. То есть после принятия актива на учет, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

 Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату при выкупе арендованных объектов основных средств;

 Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы при выкупе арендованных объектов прочего имущества.

Организация может одновременно использовать арендованное имущество в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В этом случае расходы в виде арендной платы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, арендную плату за объекты непроизводственного назначения), распределять не нужно.

Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения арендатором расходов в виде сумм арендной платы. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно.

В мае организация заключила договор аренды с главным бухгалтером организации А.С. Глебовой. Объект договора аренды – компьютер. Компьютер предназначен для учета товаров, реализуемых оптом и в розницу. Сумма арендной платы по компьютеру составляет 1000 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в мае, составила:

 по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.;

 по розничной торговле – 9 000 000 руб.

Чтобы правильно распределить расходы по арендной плате между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме реализации за май составляет:
21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7.

Доля арендной платы за компьютер, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
1000 руб. × 0,7 = 700 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.

Доля арендной платы за компьютер, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составила:
1000 руб. – 700 руб. = 300 руб.

Обязанности налогового агента

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, в ряде случаев при аренде имущества арендатору необходимо исполнить обязанности налогового агента (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 161 и п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть удержать и перечислить с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю, налог.

Например, это касается случаев аренды:

 имущества у гражданина, не являющегося предпринимателем в части удержания НДФЛ;

 имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности в части удержания НДС».

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).*

Поступление ТМЦ на хранение

Документальное оформление приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.

По договору хранения поступление ТМЦ от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

По другим договорам (например, купли-продажи с переходом права собственности после оплаты) прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение оформляйте товарными накладными (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

ОСНО: налог на прибыль

Хранитель не должен учитывать ТМЦ, принятые на хранение, ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество (п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ).

При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть:
– в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) (ст. 249 НК РФ);
– в расходах – расходы, связанные с оказанием услуг по хранению (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок признания доходов хранителем, который применяет метод начисления, зависит от длительности договора хранения. Если услуги по хранению оказываются менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, то доходы от реализации таких услуг признавайте в момент возврата ТМЦ их собственнику (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если услуги по хранению оказываются более одного отчетного периода по налогу на прибыль, доходы от их реализации хранитель должен распределить с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Все расходы (как прямые, так и косвенные) хранители (товарные склады) вправе признавать в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы признавайте только после их оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

НДС начисляйте на всю сумму вознаграждения за услуги, оказанные по договору хранения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: когда организация-хранитель (товарный склад) должна начислить НДС с выручки от оказания услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок более одного квартала. Оплата услуг хранителя в период действия договора не предусмотрена

В последний день налогового периода, в котором оказаны услуги.

Из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости оказанных услуг нужно начислить после того, как договор хранения будет выполнен. То есть когда ТМЦ, принятые на хранение, будут возвращены собственнику на основании акта по форме № МХ-3.

Однако в отношении длящихся договоров, условиями которых не предусмотрена ежемесячная оплата оказываемых услуг, финансовое ведомство придерживается другой точки зрения. В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 сказано, что по таким договорам исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором оказаны услуги. Независимо от того, какая периодичность оплаты этих услуг согласована сторонами. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)».