Договор о передаче имущества в уставной капитал

Типовая форма договора о передаче исключительных прав на изобретение в качестве вклада в уставный капитал

Передача исключительных прав может происходить в рамках совместной деятельности субъектов имущественных правоотношений. Наряду с деньгами, ценными бумагами, другими имущественными правами исключительные права, имеющие денежную оценку, могут быть формой вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества (п. 6 ст. 66 ГК).

Поскольку внесение исключительных прав в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества получило широкое распространение и вызвало на практике и в доктрине противоречивые суждения, Пленум Верховного Суда РФ и Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»[5] разъяснили, что «таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т. п.) или ноу-хау. Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством» (абз. 2 п. 17).

В настоящее время в законодательстве нет специальных норм о регистрации договоров о внесении в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В связи с этим применяются общие положения о передаче таких прав. Регистрация договоров осуществляется Российским агентством по патентам и товарным знакам.

Согласно п. 1 ст. 13 того же Закона любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора).

В патентно-лицензионных договорах о передаче исключительных прав в качестве вклада в уставный капитал может отсутствовать условие о вознаграждении, что не является основанием для отказа в регистрации.

К существенным условиям лицензионного договора относятся предмет договора, объем передаваемых прав, территория, срок действия договора, размер вознаграждения. Особое значение имеет условие о сроке действия лицензионного договора, который ограничен действием исключительных прав на зарегистрированный объект. Для патента на изобретение это — 20 лет.

Порядок применения данной формы договора регулируется Патентным Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3517-1. Патентная лицензия предоставляет право на использование патента, определяет объем передаваемых прав, территорию и период его использования, а также форму платежа. Право собственности на охраняемый патентом объект промышленной собственности остается у лицензиара. В зависимости от объема передаваемых прав, лицензия, передаваемая по лицензионному договору, может быть исключительной или неисключительной. При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляет лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление аналогичных лицензий третьим лицам. По исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату. К примеру, исключительная лицензия на одну и ту же технологию может быть предоставлена нескольким субъектам, если не совпадают территории действия переданных им прав и их права взаимно не пересекаются.

Таким образом, при заключении сделок в отношении объектов интеллектуальной собственности имеется возможность составить одновременно несколько лицензионных договоров и передать неисключительные права нескольким лицензиатам.

При вложении ИС в УК права собственности и права на задействование объектов ИС переходят к предприятию. Оно становится собственником ИС и отвечает этой собственностью по своим обязательствам. При этом право на использование объектов ИС оценивается в денежном выражении и учитывается на балансе фирмы в качестве «нематериальных активов», поскольку хозяйственные общества и товарищества, кооперативные и иные предприятия, созданные в виде собственников имущества и являющиеся юридическими лицами, обладают правом собственности на имущество, переданное им в качестве вкладов и других взносов участников.

Юридическое лицо приобретает права владения, пользования и распоряжения ИС (как и любым другим имуществом) в пределах, устанавливаемых законом. Однако при приобретении компанией имущественных прав (прав собственности) на ИС появляется возможность отчуждения от него этих прав, так как оно отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему (закрепленным за ним) имуществом, на которое может быть наложено взыскание.

По таким обязательствам взыскание может быть обращено на любое имущество, принадлежащее юридическому лицу на праве собственности или полного хозяйственного ведения. Кроме этого, в случаях, предусмотренных законодательными актами, имущество может быть изъято у собственника по решению суда, государственного арбитража или иного правомочного государственного органа. То есть взыскание для обеспечения обязательств предприятия может быть наложено на все имущество предприятия, включая и его УК.

Таким образом, на практике возможны ситуации, когда вложенные в УК права на использование объектов ИС могут быть в установленном законом порядке отчуждены от собственника и переданы его кредиторам.

Это обстоятельство является существенным для предотвращения ситуаций, когда граждане вкладывают в УФ предприятий под видом ИС свои знания, опыт и квалификацию, то есть не результаты интеллектуального труда (объектов ИС), а способности к труду. Право распоряжаться собственными способностями к труду — личное неотчуждаемое право гражданина; в противном случае возникает феномен «крепостного права» — возможность отчуждения и передачи в определенных случаях (например, в качестве возмещения за неисполнение обязательств) кредиторам способностей гражданина к труду. Теоретически передача таковых способностей другим лицам возможна только вместе с ее носителем (физическим лицом).

При оформлении принципиальными моментами являются: официальная передача прав собственности на данный объект ИС (п. 2 ст. 31 закона «Об авторским праве и смежных правах»); регистрация в Патентном ведомстве договоров уступки и лицензионных договоров на объекты промсобственности; наличие документов, отражающих стоимость приобретения (создания) объектов ИС и величину сопутствующих затрат.

В соответствии с п.6 ст. 66 ГК РФ «. денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке». «Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров (наблюдательным советом)» (п.3 ст. 34 «Закона об акционерных обществах»). «Если номинальная стоимость приобретаемых таким образом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных оплат труда,» (сегодня это сумма, превышающая 13 млн. рублей), «то необходима денежная оценка независимым оценщиком» (там же).

Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества обязательно и в случае выкупа обществом у акционеров принадлежащих им акций (п.3 ст. 77 «Закона об акционерных обществах»).

По общему правилу оценка осуществляется в денежном выражении суммированием фактически произведенных расходов (п. 11 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ). В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий стоимость ИС, вносимой в УК предприятия определяется по договоренности сторон (учредителей). При этом рыночная стоимость объекта ИС учитывает не только затраты на его создание, но и способность ИС приносить прибыль.

Договор о внесении вклада в имущество общества

Что такое вклад в имущество ООО

Вклад в имущество ООО — это денежные средства или иные виды имущества (в т. ч. недвижимость, ценные бумаги и т. д.), которые участник ООО должен внести, чтобы пополнить имущество юрлица. Аналогичным образом могут быть внесены подлежащие денежной оценке исключительные, другие интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если это не противоречит положениям действующего законодательства (п. 1 ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ).

Резюмируем: чтобы иметь возможность внести в качестве такого вклада помимо денег и другие виды имущества, участникам ООО надлежит зафиксировать это в уставе организации (п. 3 ст. 27 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Обязанность по осуществлению таких вкладов должна быть в принципе регламентирована учредительной документацией ООО. Кроме того, высшим органом управления ООО должно быть принято соответствующее решение об исполнении этой обязанности участниками юрлица (п. 1 ст. 27 закона № 14-ФЗ).

В судах успешно обжалуются принятые ООО решения о внесении вклада в имущество юрлица, если такая обязанность не была зафиксирована в уставе (например, постановление 15-го ААС от 27.06.2011 по делу № А53-961/2011, п. 24 постановления «О некоторых вопросах…» от 09.12.1999 пленума ВС РФ № 90, пленума ВАС РФ № 14 (далее — постановление № 90/14)).

ВАЖНО! Вклад в имущество ООО и вклад в уставной капитал ООО — это не одно и то же. В первом случае происходит увеличение стоимости активов организации, но не изменение размера уставного капитала. Также при этом не меняется соотношение долей участников ООО в его уставном капитале (п. 14 постановления № 90/14).

Если необходимо установить некие ограничения по видам имущества, которые можно вносить в качестве вклада в данном ООО, их надлежит закрепить в уставе.

Оформление денежного вклада

Предположим, что уставом ООО закреплена обязанность по осуществлению участниками юрлица вкладов в его имущество. Провести данную процедуру можно только после принятия соответствующего решения высшим органом управления ООО.

Законодатель не установил специальных требований к форме и содержанию такого решения (с основными требованиями к оформлению протоколов общих собраний ООО можно ознакомиться, например, в статье «Составляем протокол о ликвидации ООО — образец 2016 года»). В нем, помимо стандартных атрибутов, следует также указать:

• сумму вклада каждого из участников или алгоритм ее расчета;
• сроки осуществления вклада участниками ООО;
• способ внесения вклада.

Как указывалось выше, для обозначенных целей могут вноситься деньги или иное имущество (в последнем случае требуется соответствующее положение в уставе).

В случае если вклад вносится в денежной форме участником-физлицом, этот факт может быть подтвержден:

• актом приема-передачи (например, если наличные средства передавались уполномоченному лицу ООО);
• соответственно, распиской уполномоченного лица ООО о получении таких денежных средств;
• выпиской с лицевого счета участника ООО об отправке денег в безналичной форме и т. д.

Аналогичным способом можно подтвердить и передачу денег участником ООО, являющимся юрлицом.

Денежные вклады участников можно оформлять и как увеличение чистых активов посредством создания добавочного капитала. Тогда налогооблагаемых доходов у ООО не образуется (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Внесение неденежного вклада

При передаче вклада в неденежной форме участником ООО — физлицом надлежит оформить соответствующий акт приема-передачи (разумеется, должно быть обеспечено наличие указанных выше положений в уставе и решения участников общего собрания ООО).

Более сложна ситуация, когда передается недвижимое имущество, т. к. переход права на него подлежит госрегистрации. В данном случае передаваемый в пользу ООО объект недвижимости становится собственностью такого юрлица в силу положений п. 1 ст. 66 ГК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законодатель не установил специального перечня документов, необходимых для госрегистрации перехода права на объект недвижимого имущества, передаваемого как вклад в имущество ООО. Можно воспользоваться перечнем документации, приведенным в п. 3.1 приложения 2 к Административному регламенту Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии…, утв. приказом Минэкономразвития России от 09.12.2014 № 789.

В данной ситуации возникает также вопрос о необходимости проведения оценки неденежного имущества. С учетом того, что размер вкладов в денежном эквиваленте обычно прописывается в решении общего собрания участников ООО, а п. 2 ст. 27 закона № 14-ФЗ регламентирует, что размер такого вклада пропорционален размеру доли соответствующего участника ООО (если в уставе не утвержден иной порядок исчисления суммы вклада), произвести оценку такого имущества необходимо (см. по аналогии ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Передача неденежного вклада участником — юридическим лицом

Юрлицу, осуществляющему вклад в имущество дочернего предприятия, следует оценить такую сделку на предмет того, не является ли она крупной. Если она не была в установленном порядке одобрена со стороны высшего органа управления ООО, ее можно обжаловать (постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2008 по делу № А68-ГП-49/4-04).

Если организация передает для пополнения активов недвижимое имущество своей дочерней фирме, надлежит осуществить госрегистрацию перехода прав на него (см. предыдущий блок нашей статьи).

Если уставом ООО не предусмотрено право участников вносить вклады непропорционально их долям в уставном капитале, при передаче недвижимости одним из участников ООО на этой почве могут возникнуть спорные ситуации, когда вклад одного из участников явно непропорционален вкладу других участников (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2010 по делу № А13-3496/2010).

Передача вклада в имущество дочернего юрлица считается безвозмездной передачей, поэтому передающая сторона не включает стоимость переданного имущества в налоговые расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Договор на внесение вклада в имущество ООО

Как такового договора на внесение вклада в имущество ООО законодательством не предусмотрено. Обычно под этим термином подразумевается комплекс документации, позволяющей надлежащим образом оформить передачу денежных средств, вещей, имущественных прав и т. п. в собственность ООО в качества вклада в его имущество.

Вместе с тем закон не запрещает составить такой договор в дополнение к акту приема-передачи имущества, например для большей конкретизации условий сделки.

Итак, пополнить имущество ООО посредством внесения вклада можно при совокупности следующих условий:

• Такая обязанность участников юрлица зафиксирована в его уставе.
• Высшим органом управления ООО принято решение о внесении вкладов. В таком решении следует отразить основные параметры процедуры: размеры вкладов, сроки их внесения, виды имущества, которое может быть использовано для обозначенных целей.

Факт передачи имущества обычно подтверждается актом приема-передачи, хотя документ может быть составлен и в форме договора.

Переход прав на объекты недвижимого имущества, передаваемые в качестве вклада в имущество ООО, подлежит процедуре госрегистрации.

Как происходит внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал?

Имущество наравне с денежными средствами может быть передано с целью вклада в уставный капитал организации. Главный момент — имущество должно пройти независимую оценку на эквивалентность денежным средствам, то есть специалист выносит экспертное решение о рыночной стоимости передаваемого имущества.

Можно ли вносить вклад в УК неденежными средствами

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал хозяйствующих субъектов может быть сформирован как за счет денежных средств, так и за счет какого-либо имущества. Однако существенные изменения, внесенные в 2014 году, определили новые правила формирования уставного капитала. Согласно им минимальный размер уставного капитала, закрепленный законодательством для различных юридических лиц, должен быть сформирован только за счет денежных средств. Капитал, который вносится сверх установленного лимита, может быть представлен в виде не денежного имущества, которое оценивается в денежном эквиваленте.

Имущество, передаваемое в качестве вклада, может иметь самую разнообразную направленность использования. К примеру, это могут быть основные средства и товарно-материальные ценности, которые в последующем используются при осуществлении производственного процесса. Также в качестве вклада могут быть приняты ценные бумаги, которые при грамотном управлении инвестиционным портфелем способны принести ощутимый доход.

Процедура внесения в уставный капитал имущества

Если вкладчик принял решение внести в качестве вклада в уставный капитал свое имущество, ему необходимо пройти установленную законодательством процедуру. Она заключается в осуществлении следующих операций, как со стороны физического лица, так и со стороны хозяйствующего субъекта:

1. юридическое лицо должно определить, какая часть уставного капитала будет формироваться за счет вносимого имущества, а какая — за счет денежных средств. Не забываем, что денежная часть должна быть не менее минимального размера, установленного законом. Правила формирования капитала, в том числе за счет имущества, должны отразиться в учредительной документации — уставе и учредительном договоре;
2. физическое лицо — участник, желающий передать имущество для вклада в уставный капитал, должен организовать независимую оценку передаваемого имущества. Это необходимо для того, чтобы определить, какому количеству денежных единиц соответствует передаваемый вклад.

Денежная оценка должна производиться независимым оценщиком, который формирует свое заключение в виде отчета об оценке. Осуществление оценки независимым экспертом является обязательным пунктом, поскольку он при проведении своей работы не будет иметь какого-либо предвзятого отношения, а, следовательно, будет гарантировать достоверность представленной информации.

Отчет об оценке должен представляться в регистрирующие органы, как при первоначальной регистрации уставного капитала, так и при оформлении его изменений в сторону увеличения. Подавать отчет об оценке в налоговые органы не требуется;

1. на имущество, которое передается собственником в виде вклада в уставный капитал, должны быть соответствующие документы о собственности. Физическое лицо обязано передать документы на имущество в качестве доказательства права собственности, а юридическое лицо должно их проверить на предмет подлинности;
2. имущество, передаваемое в качестве вклада, оформляется соответствующим актом приема-передачи, в котором отражается вся необходимая информация. К ней относятся ФИО физического лица и наименование юридического лица, описание передаваемого имущества, его характеристики и количество, а также самое главное — стоимость согласно проведенной независимой оценке;
3. после того как акт приема-передачи имущества будет подписан обеими сторонами, имущество ставится на баланс организации по соответствующим счетам, к примеру, для учета основных средств или нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции или финансовых вложений.

Как делить имущество, внесенное в уставной капитал? Смотрите в видео ниже:

Безвозмездность передачи

Если собственник передает свое имущество в целях вклада в уставный капитал, это вовсе не означает, что оно вручается на безвозмездной основе, то есть полностью отчуждается. Когда вкладчик отдает имущество, взамен он приобретает имущественные права, по которым он имеет право на определенную часть полученной прибыли.

Если вкладчик изъявляет желание выйти из состава учредителей, ему возвращается переданное ранее имущество. В ситуации, когда такое имущество возместить невозможно, можно возвратить денежными средствами. Здесь как раз может пригодиться проведенная ранее независимая оценка имущества, выражающая денежный эквивалент — его необходимо будет передать участнику при выходе из состава.

Изменение размера УК

В том случае, когда организация принимает решение об увеличении уставного капитала, она также может принять имущество от своих участников. Порядок принятия при увеличении размера капитала аналогичен, как и первоначальном его создании, то есть необходимо иметь документальное подтверждение права собственности, а также провести независимую экспертную оценку денежного выражения передаваемого имущества. При отсутствии отчета об оценке государственные органы не принимают остальные документы для регистрации увеличения уставного капитала.

Таким образом, увеличение капитала путем принятия имущества следует зарегистрировать в учредительной документации — в уставе и учредительном договоре, а также обратиться в контролирующие органы для внесения изменений. При этом отчет о проведении независимой оценки должен быть представлен вместе со всей документацией.

Акт приема-передачи имущества в уставной капитал

Акт приема-передачи имущества в уставной капитал, образец и бланк которого доступны для скачивания ниже, является важной частью документооборота той организации, в которой один из учредителей предпочел внести свой вклад в виде материальных ресурсов.

В рамках отношений компании с ее собственниками акт приема-передачи имущества в уставной капитал имеет первостепенное значение. С его требования наверняка будут начинаться все последующие проверки налоговой инспекции.

Уставным капиталом называется фонд, формируемый при создании организации. Именно им рискует ООО, когда ведет свою деятельность. Наименьший размер этого фонда у ПАО будет 100 тысяч рублей, у остальных форм организации – 10 тысяч рублей.

Интересно, что, согласно существующему законодательству, если принято решение создать ИП, то предприниматель рискует сразу всем имуществом, находящейся в его собственности. А если он решает стать учредителем ООО, то взыскать при разорении с него можно будет только непосредственно уставной капитал, размер которого – 10 тысяч рублей.

Составные части акта

Так как бумага должна соответствовать стандартным требованиям, которые предъявляются к официальным документам, в самой верхней ее части располагается наименование с указанием названия ООО.

Существует два варианта развития событий: учредителем является юридическое лицо и учредитель – физическое лицо.

1. При первом варианте в вводной части указываются необходимая информация о государственной регистрации юридического лица, наименование ООО, ОАО или другой формы, ИНН, КПП, территориальные данные – адрес.
2. Во втором случае обязательно наличие информации о ФИО физического лица, паспортных данных, а также адресе места жительства учредителя.

После вводной части в акте передачи имущества в уставной капитал приводится ссылка на первый пункт 27 статьи Федерального закона №14-ФЗ от 8 февраля 1998 года, согласно которому в качестве взноса в уставной капитал можно передавать какое-либо имущество. Также в основной части должен приводиться один из пунктов Устава юридического лица, согласно которому такие действия являются законными в отношении конкретной организации.

Пункты соглашения

Так как акт представляет собой своеобразный договор между частным лицом и юридической организацией (первый передает второй свое имущество), то в тексте отражается ряд принципиально важных пунктов относительно характера взаимодействия, а именно:

1. Название имущества и его рыночная стоимость (она прописывается цифрами и прописью). В первом пункте также может содержаться документ, подтверждающий эти цифры. В образце это отчет об определении рыночной стоимости, но это может быть и чек.
2. Второй пункт акта служит для подчеркивания цели, с которой лицо передает имущество юридическому лицу – в оплату доли уставного капитала. Это упоминание необходимо, так как лицо может просто пожертвовать имущество, передать его в дар, передать с целью продажи и пр.
3. Подтверждение, что переданное имущество находится в собственности передающего, а не является имуществом какого-либо другого лица. Также обязательным требованием является то, что, к примеру, передаваемый автомобиль не был в залоге, не подлежит конфискации и пр.
4. В скольких экземплярах составляется бумага (минимальное количество — два). В завершении должны находиться подписи представителей обеих сторон, как принимающей, так и передающей имущество.

Юридические тонкости

Если стоимость (вносимая сумма в уставной капитал в денежном эксиваленте) больше 20 тысяч рублей, то в деле обязательно должен принимать участие независимый оценщик имущества, иначе действия по передаче какого-либо имущества будут признаны противозаконными. Чаще всего в качестве такого передаваемого имущества выступают автомобили, но бывает, что передается оборудование, помещение и пр. При этом практика показывает, что учредители продолжают пользоваться этим имуществом и после перехода прав собственности.

Важно: для того чтобы передача в принципе была возможна, необходимо прописать ее нюансы в принимаемом Уставе «свежего» юридического лица. Иначе действия не будут иметь юридической силы.

Акт также может включать отдельный пункт о сроках передачи. То есть имущество в уставном капитале компании может пребывать в течение определенного срока. Согласно существующему законодательству, после его истечения вносивший обязан компенсировать отсутствие имущества в собственности у юридического лица. То есть уставной капитал не должен пострадать от того, что срок передачи имущества закончился.

Если участник юридического лица выходит из него или исключается, то переданное имущество остается в собственности организации, если только это не противоречит учредительному договору. Последний подписывается всеми участниками и служит своеобразным ориентиром для действий и регулирования подобного рода юридических вопросов.

Возможно ли будет списать это имущество

С течением времени любое имущество ломается, устаревает, утрачивает свои физические характеристики и рыночную стоимость. И внесенное в качестве уставного капитала – в том числе. В бухгалтерском учете оно будет числиться в качестве основных средств. Главное, чтобы общая сумма уставного капитала в любом виде не была меньше определенного законом минимума в 10 тыс. рублей.

В любом случае акт приема-передачи имущества в уставной капитал составляется в двух экземплярах. Один из них должен находиться у участника юридического лица, другой – у принимающей стороны. Документ является прямым подтверждением того факта, что с момента подписания имущество является собственностью юридического лица. Что же касается срока хранения, то акт не может быть уничтожен раньше, чем ликвидируется юридическое лицо.

Как внести в уставной капитал ООО имущество

Пополнение уставного капитала ООО (УК) имуществом – это хороший выход, если у участников нет необходимых денежных активов. Передача объектов недвижимости или оборудования поможет достигнуть сразу двух целей – повысить капитализацию и создать производственную базу. Подойдут и акции. Они увеличат кредитную привлекательность компании. Внести уставной капитал ООО имуществом в 2017 году возможно, только соблюдая ряд правил.

Прием с передачей

Внести в компанию недвижимое имущество или другой актив (в том числе нематериальный) учредитель может только на этапе пополнения УК компании (ст. 14 ФЗ № 14 «Об обществах»). Формировать начальный уставной капитал, внося неденежный актив, нельзя.

Для того чтобы перевести свою собственность на компанию и закрепить внесение активов в УК, нужно соблюсти определенную процедуру.

Дополнительную капитализацию компании должно одобрить общее собрание. На кворуме важно проработать еще ряд вопросов. Если докапитализация проводится активами одного из соучредителей, то вклад предварительно должен быть обследован экспертами. Оценка актива, проведенная независимыми специалистами, также утверждается на кворуме.

Если все собственники долей ООО (или большая часть) согласны, что компании необходим объект, оборудование, право на использование технологии или другое вложение, то следующим пунктом в обсуждении должен стать вопрос о разделении долей.

В том случае, если все участники вносят сопоставимые по стоимости активы или денежные средства в УК, то повышается только номинальная цена всех долей. Если вкладчик один, то объем его доли возрастает.

Важно знать одну особенность. Переоценка имущества категорически противопоказана как для общества, так и для его владельцев и оценщика. Часто у собственников возникает мысль попытаться несколько завысить стоимость активов, которые передаются в УК. Так вот, согласно ст. 66.2 ГК РФ, в случае возникновения требований кредиторов, которые не могут быть покрыты переоцененным имуществом, оплата долгов ложится на владельцев долей предприятия и специалиста, проводившего оценку.

Из собственности – на баланс

Итак, имущество правильно оценено, никто из владельцев долей не возражает против его включения в УК, и вопрос с разделом долей урегулирован.

Что дальше? Участники общества должны подписать документ, в котором согласие с изменениями будет подтверждено подписями. Образец протокола мы уже приводили в нашем материале. Вам нужно передать вашу собственность на баланс компании. Эту процедуру фиксирует акт передачи. Образец документа содержится в альбоме унифицированных форм.

После того как документ подписан всеми сторонами – учредителем с одной стороны и директором с другой стороны, нужно зарегистрировать изменения в налоговой. Директор компании направляет туда ряд документов. Это новая версия устава (в двух экземплярах), акт приема-передачи, протокол решения, квитанция об оплате госпошлины, а также заявление по форме Р13001. Нужно представить этот пакет бумаг в течение месяца. Если все было сделано правильно, то инспекторы зарегистрируют изменения в госреестре юрлиц за пять рабочих дней. После того как вам выдадут заверенную версию нового устава и выписку из ЕГРЮЛ, процедуру можно считать завершенной.

Вносим имущество в уставный капитал

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учёте у передающей и получающей стороны имеет ряд особенностей.

Любовь ДЕМИДЕНКО
Аудитор

Законодательством РФ предусмотрена возможность внесения вклада в уставный капитал хозяйствующего общества (акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью) в виде имущества, имеющего денежную оценку (ст. 66 ГК РФ, ст. 9, 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности»).

При взносе в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требуется:

• определение права пользования имуществом, ценными бумагами, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал общества;

• определение денежной компенсации по имуществу, внесённому в счёт вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;

• документальное оформление вкладов участников в уставный капитал общества;

• экспертная оценка объектов, вносимых в оплату доли участника (в отдельных случаях).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО или долей (вкладов) в уставный капитал ООО, производится по соглашению между учредителями. Данное решение должно приниматься учредителями единогласно. Например, такая оценка может быть указана в учредительном договоре между участниками ООО. При оплате дополнительных акций АО неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций АО, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т. п. При этом устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции АО или вклад в уставный капитал ООО.

Для определения рыночной стоимости вносимого в оплату акций имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведённой учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведённой независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 закона № 208-ФЗ).

Независимый оценщик привлекается также и для оценки имущества, вносимого в уставный капитал ООО. Случается это если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ (ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Учёт у передающей стороны

Выбытие активов в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаётся её расходами (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Исходя из этого, оплата взноса в уставный капитал неденежными средствами в бухгалтерском учёте инвестора сопровождается следующими записями:

Дебет 58-5 Кредит 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58

— списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дебет 91-2 Кредит 76, 97, и т. п.

— учтены расходы, связанные с передачей имущества;

Дебет 58-1 Кредит 58-5

— отражён вклад в уставный капитал.

Первоначальная стоимость вклада

Мнение на возникающую коллизию в нормативных документах по бухгалтерскому учёту Минфина России высказал в письме от 23.08.01 № 16-00-12/15. На взгляд ведомства, положение по ведению бухгалтерского учёта и положения по бухгалтерскому учёту являются нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ. Поэтому акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед ранее принятым документом. Исходя из чего, предпочтение в нашем случае следует отдать ПБУ 19/02.

С приведённым мнением Минфина России вполне можно было бы согласиться, если бы не пункт 3 положения по ведению бухгалтерского учёта. Им устанавливается, что положения по бухгалтерскому учёту разрабатываются и утверждаются ведомством на основании закона о бухгалтерском учёте и Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Этим министерство, на наш взгляд, несколько приподняло уровень положения по ведению бухгалтерского учёта в иерархии нормативных актов по сравнению с ПБУ. И корректнее всё же было бы ведомству, утверждая новый нормативный документ, одновременно вносить соответствующие изменения в ранее принятые.

Внесение вклада в уставный капитал не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Взамен (в оплату этого имущества) вносящая сторона получает некий объём имущественных прав, состоящих прежде всего в праве на получение определённой части прибыли, заработанной обществом, и определённой части его имущества в случае ликвидации общества. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал, казалось бы, очевидный с момента введения в действие части первой ГК РФ (1 января 1995 года), вынужден был подтвердить Президиум ВАС России (постановление от 08.08.2000 № 1248/00). Имущественные же права (права требования к обществу), которые оплачивает инвестор, делая вклад в уставный капитал, согласно гражданскому законодательству являются полноправным видом имущества (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, обе стороны — и инвестор, и получающая инвестиционный взнос организация, — исполняют свои обязательства по данной сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по таким сделкам («по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами»), в том числе и в связи с участием в уставных капиталах других организаций, установлен пунктом 6.3 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если применить установленный ПБУ 9/99 порядок к оценке стоимости имущества (акций), полученных в результате оплаты их неденежными средствами, то стоимость акций или стоимостная величина соответствующей дебиторской задолженности будет определяться обычной ценой приобретения акций на рынке в момент учреждения общества. Эта цена равна установленной обществом цене «размещения» акций, в общем случае идентичной их номинальной стоимости. Применительно к финансовым вложениям «сумма фактических затрат для инвестора» будет равна в данном случае не традиционно понимаемой стоимости приобретения (остаточной стоимости) имущества, передаваемого в оплату взноса в уставный капитал, а сумме денежных средств, необходимых для приобретения этого взноса на рынке. Следовательно, оценка дохода в виде стоимости получаемого имущества никак не зависит от стоимости выбывающего имущества.

Таким образом, возможна ситуация, когда оценка имущества, согласованная учредителями, не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учёта передающей стороны. В связи с этим встаёт вопрос об отражении этих оценок в бухгалтерском учёте и, следовательно, о возможности появления в нём финансового результата от операции внесения (оплаты) вклада в уставный капитал неденежными средствами.

Если оценка имущества, передаваемого в уставный капитал, отличается от его балансовой (остаточной) стоимости, то у передающей стороны в бухгалтерском учёте в результате данной хозяйственной операций образуется положительное или отрицательное сальдо. Экономическая суть данного финансового результата заключается в получении большего (меньшего) объёма имущественных прав по сравнению со стоимостью вносимого имущества. В целях бухгалтерского учёта рассматриваемый доход (расход) Минфин России предлагает квалифицировать как операционный, связанный с участием в уставных вкладах организаций (письма Минфина России от 12.10.2000 № 04-02-05/1, от 23.03.2001 № 04-02-05/1/61 и т. д.).

Пример 1 Согласно учредительным документам в качестве взноса в уставный капитал организация передаётся объект основных средств. Его балансовая стоимость — 350 000 руб., начисленная сумма амортизации на момент передачи — 50 000 руб. Расходы по демонтажу объекта составили 20 000 руб.

Вариант 1. Задолженность по учредительному взносу организации — 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте списание объекта в счёт погашения задолженности по учредительному взносу отражается следующим образом:

Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость передаваемого объекта;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

— 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-5 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

— 200 000 руб. – отражена стоимость объекта вносимого в уставный капитал в оценке согласно учредительным документам;

Дебет 58-1 Кредит 58-5

— 200 000 руб. — отражён вклад в уставный капитал.

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

— 100 000 руб. – отражён операционный расход по вносимому в уставный капитал объекту;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 20 000 руб. – отражены расходы по демонтажу объекта;

Убыток от выбытия объекта — 120 000 руб. (100 000 + 20 000) будет учтён при определении сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Вариант 2 З адолженности организации по учредительному взносу — 500 000 руб.

При отражении в бухгалтерском учёте операции по внесению объекта в счёт погашения задолженности проводки по списанию первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации и расходам на демонтаж, приведённые в варианте 1, остаются (их не повторяем). Остальные же записи претерпят изменения:

Дебет 58-5 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

— 300 000 руб. – отражена остаточная стоимость объекта вносимого в уставный капитал;

Дебет 58-5 Кредит 91-1

— 200 000 руб. – отражён операционный доход по вносимому в уставный капитал объекту;

Дебет 58-1 Кредит 58-5

— 500 000 руб. — отражён вклад в уставный капитал.

Результат от выбытия объекта 180 000 руб. (200 000 — 20 000) будет учтён при определении сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Конец примера 1

Момент учёта вклада

При внесении вклада в уставный капитал ООО дата и документ, на основании которого ставится на учёт финансовое вложение, зависит от ситуации внесения вклада.

Если учреждается общество, то этим моментом будет дата государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 3 ст. 2 закона № 14-ФЗ).

При увеличении уставного капитала за счёт дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, им является день государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах общества органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 1, 2 ст. 19 закона № 14-ФЗ).

Если же приобретается доля у участника ООО, то в бухгалтерском учёте финансовое вложение отражается в момент письменного уведомления общества о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки (п. 6 ст. 21 закона № 14-ФЗ).

Дата и документ, на основании которого ставится на учёт финансовое вложение при оплате имуществом акций общества, зависят от того, в какой форме они выпущены: документарной или бездокументарной.

При документарной форме акций таким моментом является дата передачи владельцу акций их сертификата (который и будет необходимым первичным документом) после внесения приходной записи по лицевому счёту приобретателя в реестре акционеров.

Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то финансовые вложения принимаются в момент внесения приходной записи или по счёту депо приобретателя (в случае учёта прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность) или по лицевому счёту приобретателя в случае учёта прав на ценные бумаги в системе ведения реестра на основе выписки по соответствующему счёту (ст. 28, 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого данная операция не признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Суммы же НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу включается в его первоначальную стоимость.

Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт.

Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ранее налоговики, основываясь на данной норме, обязывали налогоплательщиков восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включённой через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Однако приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 это «пожелание» было исключено.

Возможно, что на изменение их позиции повлияло и постановлением Президиума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03. Требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации были признаны неправомерными, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учёт основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества.

Исходя из вышеизложенного, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановление суммы ранее зачтённого НДС. В случае если организация всё же примет решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учёте это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

— восстановлен НДС по передаваемому имуществу.

Восстановленная же из бюджета сумма НДС, по мнению автора, должна увеличивать стоимость фактических затрат по приобретению доли в уставном капитале:

Дебет 91-2 Кредит 19

— отражена сумма восстановленного НДС.

налог на прибыль

Не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) подп 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).

Таким образом, стоимость акций (долей, паев), отражённая в бухгалтерском учёте по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же акций (долей, паев), учитываемых в налоговом учёте по остаточной стоимости вносимого в уставной капитал имущества с учётом дополнительных расходов, возникшие у передающей стороны при внесении имущества в уставный капитал.

В случае дальнейшей реализации указанных акций (долей, паев) в целях исчислении налога на прибыль в уменьшение дохода будет приниматься расход в сумме остаточной стоимости переданного в оплату вклада (акций) имущества.

Пример 2 Рассмотрим налоговые последствия передачи объекта основных средств, используя данные примера 1, предположив, что стоимость передаваемого объекта по бухгалтерскому учёту совпадает с его остаточной стоимостью в налоговом учёте .

Вариант 1 . В регистре налогового учёта, в котором организация — инвестор ведёт учёт приобретённых акций (долей, паев), стоимость доли в уставном капитале отражается в размере 320 000 руб. (300 000 + 20 000).

Разница между номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале общества и стоимостью вносимого в качестве оплаты объекта — убыток 120 000 руб. (200 000 — 320 000) не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде.

Если в дальнейшем происходит реализации этой доли по установленной учредителями стоимости 200 000 руб., то при исчислении налога на прибыль учитывается вышеупомянутый убыток 120 000 руб.

Вариант 2 . Стоимость доли в уставном капитале по сравнению с вариантом 1 не изменяется — 320 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале общества и стоимостью вносимого в качестве оплаты объекта — прибыль 180 000 руб. (500 000 – 320 000). Она не учитывается в составе доходов при исчислении налога на прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде.

При дальнейшей при реализации этой доли по установленной учредителями стоимости 500 000 руб. при исчислении налога на прибыль в доходах учитывается вышеупомянутая прибыль 180 000 руб.

Если предположить, что стоимость имущества в налоговом учёте равна нулю , то принимаемые в налоговом учёте при исчислении налога на прибыль величины изменятся.

Вариант 1 . В регистр налогового учёта вносится стоимость доли в уставном капитале — 20 000 руб. (0 + 20 000).

Разница между номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале общества и стоимостью вносимого в качестве оплаты объекта — прибыль в сумме 180 000 руб. (200 000 – 20 000) не учитывается в составе доходов при исчислении налога на прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде.

При дальнейшей при реализации этой доли по установленной учредителями стоимости 200 000 руб. при исчислении налога в доходах учитывается полученная выше сумма 180 000 руб. (прибыль).

Вариант 2 . Стоимость доли в уставном капитале та же — 20 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале общества и стоимостью вносимого в качестве оплаты объекта — прибыль в сумме 480 000 руб. (500 000 – 20 000) не учитывается в составе доходов при исчислении налога на прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде.

При дальнейшей реализации этой доли по стоимости 500 000 руб. при исчислении налога на прибыль в доходах будет учитываться вышеуказанная прибыль 480 000 руб.

Конец примера 2

При передаче ценных бумаг в уставный (складочный) капитал налоговая база акционера устанавливается согласно особенностям определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, которые определены статьёй 277 НК РФ. Этой статьёй установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика — акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации. Отметим, что при передаче в уставный капитал ценных бумаг не применяются положения статьи 280 НК РФ.

Различия при отражении операции по внесению в уставный капитал взноса в виде имущества в бухгалтерском и налоговом учётах обязывают организации обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянных разниц, если в дальнейшем не предусматривается продажа акции (долей, паев). В этом случае в бухгалтерском учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Так как величина постоянных разниц может принимать как положительное, так и отрицательное значения, то и «производная» от них также будет того же знака.

Конечно, логичнее было бы при отрицательной величины постоянного налогового обязательства использовать понятие «постоянный налоговый актив». Но, к сожалению, разработчики ПБУ 18/02 обошлись без него, хотя в рекомендуемой форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приказ Минфина России от 22.07.02 № 67н) используется этот термин.

Начисление положительной величины постоянного налогового обязательства сопровождается проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

– начислено постоянное налоговое обязательство.

При отрицательной же величине постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) производится обратная проводка:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»

– начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив).

Если же организация вносит имущество в уставный капитал с целью в дальнейшем произвести реализацию акции (долей, паев), то вышеупомянутые различия в бухгалтерском и налоговом учёте образуют временные разницы. Прибыль (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, в налоговом учёте в текущем отчётном (налоговом) периоде не учитывается, но учитывается в дальнейшем в отчётном (налоговом) периоде, когда происходит реализация акции (долей, паев). При этом в зависимости от соотношения между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе, могут возникать как вычитаемые временные разницы, так и налогооблагаемые. Каждая из них обязывает организацию начислить:

• отложенный налоговый актив — при вычитаемой временной разнице;

• отложенное налоговое обязательство – при налогооблагаемой временной разнице.

Их начисление сопровождается записями:

Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

— начислен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77

– начислено отложенное налоговое обязательство.

При реализации же акций (долей, паев) производятся обратные записи:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09

— списан отложенный налоговый актив;

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

– списано отложенное налоговое обязательство.

Учёт у получающей стороны

Дебет 08, 10, 58 Кредит 75 «Расчёты с учредителями».

— отражено внесение учредителями вкладов в неденежной форме.

Объекты активов, вносимых в счёт вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной её учредителями (участниками), с учётом фактических затрат организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 8, 11 ПБУ 5/01, п. 9, 12 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/2000, п. 12 ПБУ 19/02).

По внесённым в счёт вклада основным средствам амортизация начисляется в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, в течение срока полезного использования объекта, определяемого при принятии объекта к бухгалтерскому учёту (17, 20, 21 ПБУ 6/01) с отнесением её на расходы по обычным видам деятельности или прочим.

Стоимость получаемого имущества может быть не равна стоимости акций (долей, паев) общества. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости имущества над вкладом (эмиссионный доход). Так как при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). У налогоплательщика-эмитента не признаётся прибылью (убытком) разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, вопрос о налогообложении в момент поступления имущества в качестве вклада в уставный капитал не возникает. Вместе с тем, остаётся вопрос об определении для целей налогообложения стоимости полученного в качестве вклада в уставной капитал имущества.

НК РФ не содержит нормы, определяющей, по какой стоимости данной имущество следует учитывать в налоговом учёте у получающей стороны. Налоговики своё видение по этому вопросу изложили в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Так, в разделе 5.3 сказано, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учёта у передающей стороны. В разделе же 7.2.7 рекомендаций указывается, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённого в налоговом учёте передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учёте у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально. До выхода же методических разъяснений мнение налоговиков было несколько иным. Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признавалась их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

По мнению автора, налоговая стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества должна равня т ь ся налоговой стоимости этого имущества у передающей стороны. В качестве обоснования данного вывода можно предложить следующее. В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ указано, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права). Однако данное правило непосредственно касается передающей стороны. Но если налоговая стоимость акций оценивается исходя из налоговой стоимости переданного имущества у передающей стороны, то можно предположить, что налоговая стоимость этого же имущества у стороны получающей должна быть такой же. Поэтому получающей имущество в качестве вклада организации желательно запросить у передающей стороны справку о его налоговой стоимости.

Тем не менее, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), организация вправе самостоятельно принимать решение по оценке в налоговом учёте полученного имущества: по согласованной учредителями или по налоговой остаточной стоимости имущества, определяемой на момент его передачи в уставный капитал у передающей стороны.

В случае если у организации стоимость полученного в оплату вклада имущества в налоговом учёте не будет совпадать с его стоимостью в бухгалтерском учёте, то при внесении в качестве вклада амортизируемого имущества — ежемесячно, по иному имуществу — единовременно в момент его списания возникнут постоянные разницы. А они, как было сказано выше, обяжут организацию начислить постоянное налоговое обязательство. А это в свою очередь повлечёт за собой использование вышеприведённых проводок:

Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

– начислено постоянное налоговое обязательство

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»

– начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив).