Содержание:
Срок сдачи декларации по налогу на имущество
Декларация по налогу на имущество организаций — основная отчетная форма налогоплательщиков, у которых на балансе имеются основные средства. Сегодня расскажем, по какой форме, кем и когда подается декларация по налогу на имущество.
Кто должен сдавать отчет
Отчетные формы по имущественному фискальному сбору предоставляются организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с главой 30 НК РФ . На сегодняшний день плательщиками признаются организации, имеющие на балансе в составе основных средств движимое и недвижимое имущество.
Обратите внимание, что с 2019 года вносятся изменения в указанную главу. Начиная с 01.01.2019, объектом обложения имущественным фискальным сбором будет считаться только недвижимость. Движимые основные средства (транспорт, оборудование, инвентарь) от обложения имущественным фискальным сбором освобождаются.
Какой бланк использовать
Налоговая декларация предоставляется по результатам налогового периода. Налоговым периодом для имущественного фискального платежа является год.
Форма отчета утверждена Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] Именно по ней предоставляется отчетность за 2018 г.
Какую еще отчетность сдает налогоплательщик
Статьей 379 НК РФ установлен не только налоговый период — год, на также и отчетный период — квартал. Поэтому, кроме отчетности по результатам года, организация-налогоплательщик обязана ежеквартально предоставлять в ИФНС авансовый расчет по налогу на имущество. Срок сдачи установлен НК РФ, а бланк расчета — тем же Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]
Отчетными периодами признаются:
Налог на имущество — декларация: сроки сдачи 2018
Сроки сдачи отчетности, а также авансовых расчетов прописан в статье 386 НК РФ :
Налог на имущество в 2019 году
Контур.Бухгалтерия — месяц бесплатно!
Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!
В 2019 году в правилах уплаты налога на имущество появятся некоторые новшества. Скорректируется порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появятся новые основания, по которым её можно изменить. Сумма налога по кадастровой стоимости теперь ежегодно будет увеличиваться не больше чем на 10%. Также с начала 2019 года будет отменен налог на движимое имущество. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2019 году.
Как изменился налог на имущество в 2019 году
С 1 января 2019 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 03.08.2018 №302-ФЗ:
- движимое имущество больше не облагается налогом;
- отчетность по налогу за квартал и год организации сдают по новой форме (Приказ ФНС от 04.10.2018№ММВ-7-21/[email protected]);
- отчетность по налогу организации сдают по месту нахождения объекта недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики по-прежнему отчитываются в налоговую по месту учета;
- налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту недвижимости, который входит в состав Единой системы газоснабжения.
Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое — нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта.
Важно! Налог на имущество за 2018 год нужно заплатить по всему движимому имуществу 3-10 амортизационных групп и принятому на учет после 1 января 2013 года.
С каких объектов платят налог на имущество в 2019 году
С какого имущества предприниматель или организация платят налог? Главный признак такого имущества — вхождение в состав основных средств. Это прописано в ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:
- его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
- его планируют использовать более года;
- его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
- объект может приносить экономический доход.
Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 “Основные средства” и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог с жилых помещений, которые не отражены в составе основных средств (объекты для продажи).
В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Если основное средство не используется и не отражено на счете, то платить налог не нужно (кроме ОС, которые получены по концессионному соглашению).
Под налог не попадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. Предприятия на УСН и ЕНВД платят налог только с недвижимого имущества — это объекты из кадастрового перечня регионов.
Льготы при уплате налога на имущество в 2019 году
Для некоторых видов имущества применяются льготы, освобождающие организацию от уплаты налога (см. статью 381 НК РФ):
- если ваша организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
- имущество “сколковцев”, протезно-ортопедических предприятий, адвокатских и юридических консультаций, государственных научных центров;
- больше не нужно платить налог на движимое имущество.
Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога, поэтому уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.
Как рассчитать налог на имущество в 2019 году
За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.
- Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом.
- Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах.
- Выяснить базу для исчисления налога.
- Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
- Исчислить налог к уплате в бюджет.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующим формулам:
Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога / 4
Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога / 4
Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.
Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости
Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.
Остаточная стоимость объекта ОС:
- 1 января — 150 000 рублей
- 1 февраля — 145 000 рублей
- 1 марта — 140 000 рублей
- 1 апреля — 135 000 рублей
- 1 мая — 130 000 рублей
- 1 июня — 125 000 рублей
- 1 июля — 120 000 рублей
- 1 августа — 115 000 рублей
- 1 сентября — 110 000 рублей
- 1 октября — 105 000 рублей
- 1 ноября — 100 000 рублей
- 1 декабря — 95 000 рублей
- 31 декабря — 90 000 рублей
Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 * 2,2% / 4 = 783,75 рублей
Авансовый платеж за полугодие
Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 * 2,2% / 4 = 742,5 рублей
Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 * 2,2% / 4 = 701,25 рублей
Доплата налога за год
Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 * 2,2% — (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей
Если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости
С 2019 года вся Россия будет рассчитывать налог из кадастровой стоимости. Власти должны предупредить компании и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Публикация делается до 1 января на официальном сайте региона. Если такой публикации нет или ваше имущество отсутствует в списке, то продолжайте платить налог по среднегодовой стоимости.
Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания. Сумму налога выясняем по следующей формуле:
Сумма налога за год = кадастровая стоимость * налоговая ставка * число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде
Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.
С момента изменения порядка расчета налога с инвентаризационной оценки на кадастровую стоимость, появились споры между налогоплательщиками и кадастровыми органами. Переоценка проводится не чаще одного раза в 3 года, поэтому важно уметь обжаловать решение комиссии. Причиной для изменения оценки может быть:
- неверное указание сведение в перечне объектов недвижимости;
- неверное определение условий, влияющих на стоимость недвижимости;
- неверное применение данных при расчете кадастровой стоимости;
- неиспользование информации об аварийном состоянии объекта.
Юридические лица обжалуют оценку только через комиссию по кадастровым спорам. Для опротестования нужно представить комиссии документы, подтверждающие ошибки, допущенные при оценке.
Изменения кадастровой стоимости, которые появятся после 1 января 2019 года, применяются с более раннего периода. Они учитываются при расчете налоговой базы с даты начала применения измененной или оспоренной кадастровой стоимости.
Отчетность по налогу на имущество организаций
По авансовым платежам сдаются ежеквартальные расчеты, по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2019 года изменяются формы расчета и декларации, они утверждены Приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected] В новых формах учтено прекращение налогообложения движимого имущества, а еще они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. В декларации появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества» для объектов, у которых нет кадастрового номера, но есть адрес.
Декларация по налогу на имущество за 2018 год сдается до 1 апреля 2019 года, с учетом переноса. Расчеты сдаются в течение 30 дней после завершения отчетного квартала:
- расчет за 1 квартал 2019 — до 30 апреля 2019;
- расчет за полугодие 2019 — до 30 июля 2019;
- расчет за 9 месяцев 2019 — до 30 октября 2019.
Многие регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога — и подходят к этому вопросу разнообразно и творчески. Нужно уточнить условия и отчетные даты своего региона. Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества. Точно так же отчетность по имуществу сдается в налоговую по месту нахождения имущества. Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от неуплаченного налога на имущество.
Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды. Первые 30 дней работы в сервисе бесплатны для всех.
Календарь сдачи отчетности в 2018 году
Пропуск срока представления налоговой отчетности грозит не только штрафом (ст. 119 НК РФ, п. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ), но и в некоторых случаях блокировкой банковских счетов (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Наш календарь, подготовленный с учетом переноса выходных дней в 2018 году, поможет вам не пропустить срок сдачи той или иной отчетности в ИФНС и внебюджетные фонды.
Авансовые платежи по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года: расчет, новая форма, сроки сдачи
В 2018 году за авансовые платежи по налогу на имущество нужно отчитываться по новой форме расчета. Проверьте заранее, что изменилось в расчете, как его заполнить, какие сроки сдачи установлены для авансовых платежей за 3 квартал 2018 года. Также найдите свой регион в таблице со ставками авансовых платежей по всей России.
Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой
- По какой форме сдавать расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года
- Как заполнить новую форму расчета за полугодие
- По каким ставкам платить авансовые платежи в вашем регионе
Авансовые платежи по налогу на имущество: что изменилось
В подавляющем большинстве регионов РФ, в том числе Москве и Санкт-Петербурге, в 2018 году действует авансовая система уплаты налога на имущество. Это значит, что налог на имущество компании платят частями с финальной выплатой по завершению отчетного года. Таблицу региональных ставок и сроков уплаты авансовых платежей смотрите ниже.
Платить имущественный налог и сдавать по нему авансовый расчет обязаны компании, у которых есть активы на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Скачать таблицу ставок и сроков уплаты налога на имущество в 2018 году по регионам>>>
Скачать пример заполнения расчета авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2018 года>>>
Будьте внимательны! Сдать отчет об авансовых платежах по налогу на имущество нужно даже в том случае, когда стоимость вашего имущества равна нулю, но оно еще числится на балансе (письмо ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128).
Что изменилось с 2018 года
В 2018 году произошли серьезные изменения в части уплаты авансовых платежей по налогу на имущество.
- С 2018 года вступила в силу новая форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество. Она утверждена приказом ФНС России от 31.03.17 № ММВ-7-21/[email protected];
- Поменялись правила заполнения расчета авансовых платежей.
- Изменилась форма итоговой декларации по налогу на имущество.
Таким образом, расчет по авансовым платежам за 3 квартал 2018 года нужно будет сдавать по-новому. Равно как и итоговую декларацию за 2018 год.
А теперь давайте посмотрим, что представляет собой новая форма расчета по авансам имущественного налога.
Новая форма расчет по авансовым платежам налога на имущество за 3 квартал 2018 года
Внешне новая форма расчета по авансовым платежам налога на имущество 2018 практически ничем не отличается от уже привычного для многих организаций бланка. Однако теперь она состоит из четырех разделов:
- Титульный лист;
- Раздел 1;
- Раздел 2;
- Раздел 2.1 – это новый раздел, в него вносятся данные об имуществе, налог по которому исчисляется исходя из остаточной стоимости (смотрите таблицу ниже).
- Раздел 3.
Регулирует порядок заполнения новой формы авансового расчета Приложение № 6 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] Так вот это Положение ввело новые коды льгот по налогу на имущество, поэтому будьте предельно внимательны при заполнении формы.
Изменения в расчете (таблица)
Все новшества формы расчета мы собрали в удобную таблицу.
Раздел налогового расчета по авансовым платежам 2018
Что нового появилось в разделе
Дополнительная информация по заполнению нового расчета
— Больше нет строки ОКВЭД;
— Изменены коды отчетного периода;
— Номер телефона пишем без пробелов в формате: 8, регион, номер
18 – за 9 месяцев.
Добавлена строка 175
Касается только железнодорожных путей и комплектующих. Всеми остальными не заполняется
Полностью новый раздел. Он посвящен имуществу, налог с которого считается по среднегодовой стоимости
— Считайте остаточную стоимость такого имущества на первое число месяца следующего за отчетным.
— Группа сток с 010 по 050 раздела оформляется на каждый объект имущества по отдельности.
Обратите внимание: заполняя расчет за 3 квартал (9 месяцев), нужно указывать код 18 на титульном листе.
Скачать пример заполнения расчета авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2018 года>>>
Таблица ставок авансовых платежей 2018 по регионам России
Скачать таблицу ставок и сроков уплаты налога на имущество в 2018 году по регионам>>>
Срок сдачи расчета по авансовым платежам налога на имущество за 3 квартал 2018 года
Сроки сдачи расчета утверждены ФНС, и они единые для всех российских компаний.
Таким образом, в 2018 году действуют такие сроки сдачи расчета по авансовым платежам по налогу на имущество:
Поправки в НК РФ: что изменилось в расчете налога на имущество организаций, налога на имущество физлиц и земельного налога
В Налоговом кодексе появился целый рад поправок, затрагивающих налог на имущество (как организаций, так и физлиц), земельный налог и транспортный налог. Изменения внесены Федеральным законом от 03.08.18 № 334-ФЗ (далее — Закон № 334-ФЗ). Некоторые новшества уже начали действовать, другие вступят в силу с января 2019 года. Среди нововведений — скорректированные правила перерасчета налогов в случае изменения кадастровой стоимости объекта; ограничение по сроку перерасчета налогов для физлиц и сокращение числа налоговых периодов, в течение которых налог на имущество физлиц рассчитывается с применением понижающего коэффициента.
Новые правила перерасчета налогов (начнут действовать с января 2019 года)
При изменении количественных и качественных характеристик объекта
В главах НК РФ, посвященных налогу на имущество организаций, налогу на имущество физлиц и земельному налогу, появилось понятие «изменение количественных и качественных характеристик» объекта налогообложения. Применительно к земельному налогу это означает изменение вида разрешенного использования земельного участка, перевод земли из одной категории в другую и изменение площади участка. Для налога на имущество (как организаций, так и физлиц), это означает, в частности, изменение площади или назначения объекта.
При изменении количественных и качественных характеристик объекта налогообложения корректируется его кадастровая стоимость. Вслед за ней меняется и сумма налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости. Комментируемый закон утвердил правила, по которым нужно пересчитывать сумму налога.
Так, налог на имущество (как организаций, так и физлиц), следует пересчитывать с той даты, когда запись о корректировке кадастровой стоимости внесена в Единый государственный реестр недвижимости (новые редакции п. 15 ст. 378.2 НК РФ и п. 2 ст. 403 НК РФ). Если изменения произошли в середине года, то при расчете налога нужно учитывать следующие правила (новые п. 5.1 ст. 382 НК РФ и п. 5.1 ст. 408 НК РФ):
- за период с 1 января до указанной даты сумма налога вычисляется исходя из прежней кадастровой стоимости с учетом коэффициента. Он равен числу полных месяцев, прошедших с 1 января до указанной даты, деленному на число календарных месяцев в налоговом периоде. Если запись внесена после 15-го числа, текущий месяц считается за полный месяц;
- за период с указанной даты по 31 декабря сумма налога вычисляется исходя из измененной кадастровой стоимости с учетом коэффициента. Он равен числу полных месяцев, прошедших с указанной даты до конца налогового периода, деленному на число календарных месяцев в налоговом периоде. Если запись внесена 15-го числа или ранее, текущий месяц считается за полный месяц.
Добавим, что до 2019 года корректировка количественных и качественных характеристик объекта при расчете налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц не учитывается.
По земельному налогу существенных новшеств нет. В действующей редакции пункта 1 статьи 391 НК РФ говорится: корректировка кадастровой стоимости участка вследствие изменения его площади, вида разрешенного использования или перевода земли в другую категорию, учитывается с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Начиная с января 2019 года, аналогичная норма будет содержаться в новом пункте 1.1 статьи 391 НК РФ.
При исправлении ошибки и при обжаловании кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость объекта недвижимости и земельного участка может измениться по решению специальной комиссии, по решению суда, либо путем исправления технической ошибки, допущенной ранее в ЕГРН. Подобные изменения влекут за собой и пересчет налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости.
Сейчас действует правило, согласно которому при исправлении технической ошибки налог на имущество (как организаций, так и физлиц) и земельный налог пересчитываются задним числом за все периоды с момента возникновения данной ошибки. В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или по решению суда указанные выше налоги подлежат пересчету с того налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре (но не ранее даты внесения в ЕГРН спорной кадастровой стоимости). Это закреплено в пункте 15 статьи 378.2 НК РФ, в пункте 2 статьи 403 НК РФ и в пункте 1 статьи 391 НК РФ.
С 1 января 2019 года вводится новшество, касающееся последствий изменения кадастровой стоимости объекта по решению комиссии или по решению суда. С указанной даты сумма налога будет пересчитываться задним числом за все периоды, в которых применялась оспоренная кадастровая стоимость (а не с момента подачи заявления об оспаривании, как сейчас). При исправлении технических ошибок все останется по-прежнему: налог будет пересчитываться задним числом за все периоды с момента возникновения ошибки. Эти положения изложены в новых редакциях пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, пункта 2 статьи 403 НК РФ и в новом пункте 1.1 статьи 391 НК РФ.
Ограничение по перерасчету налогов для физических лиц
Законодатели ввели ограничение по перерасчету имущественных налогов, которые платят граждане. Если перерасчет налога на имущество физлиц и земельного налога приводит к уменьшению налога, такой перерасчет возможен только за три года, предшествующих календарному году, в котором ИФНС направила уведомление о перерасчете. Что касается перерасчета, приводящего к увеличению суммы указанных налогов, то он вообще не возможен.
Это правило введено новым пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ (вступает в силу с 2019 года). Оно применяется независимо от того, какой была причина перерасчета: исправление ошибки, изменение количественных или качественных характеристик объекта, либо изменение кадастровой стоимости по решению комиссии или по суду.
Перерасчет имущественных налогов физлиц делают налоговики на основании сведений, которые к ним поступают из Росреестра (например, в случае внесения в ЕГРН измененной кадастровой стоимости объекта или исправления допущенной ранее технической ошибки) или из других источников.
Также новое правило об ограничении тремя года срока, за который возможна корректировка налога в меньшую сторону, будет применяться и при перерасчете транспортного налога.
Другие новшества по налогу на имущество физлиц
С момента подписания Закона № 334-ФЗ (то есть с 3 августа 2018 года) применяется новшество, затрагивающее расчет налога на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости объекта. С указанной даты рассчитывать налог по формуле, в которой задействована инвентаризационная стоимость и понижающий коэффициент, можно только в течение первых трех налоговых периодов (ранее было в течение первых четырех налоговых периодов). Начиная с четвертого налогового периода в общем случае нужно считать налог без понижающих коэффициентов (новая редакция п. 8 ст. 408 НК РФ).
Также есть ряд поправок, которые вступили в силу и распространяются на правоотношения, возникшие с января 2017 года. То есть эти новшества должны быть учтены уже при расчете налога на имущество физлиц за 2017 год.
Во-первых, правила расчета налоговой базы, предусмотренные для квартиры, теперь применяются и в отношении части жилого дома. База каждого из этих объектов (в том числе, части жилого дома) равна его кадастровой стоимости, уменьшенной на величину кадастровой стоимости 20 кв. метров его общей площади (новая редакция п. 3 ст. 403 НК РФ).
Во-вторых, правила расчета налоговой базы, предусмотренные для комнаты, теперь применяются и в отношении части квартиры. База для каждого из этих объектов (в том числе, части квартиры) равна его кадастровой стоимости, уменьшенной на величину кадастровой стоимости 10 кв. метров его площади (новая редакция п. 4 ст. 403 НК РФ).
В-третьих, установлено, что ставка налога не может превышать 0,1% кадастровой стоимости не только для жилых домов, квартир и комнат, как было раньше, но еще и для частей жилых домов и частей квартир (новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ).
В-четвертых, налоговые льготы, которые ранее были предусмотрены в отношении квартир и жилых домов, теперь распространяются также и на части квартир и части жилых домов (новая редакция подп. 1 и 2 п. 4 ст. 407 НК РФ).
В-пятых, добавлен ряд уточнений, посвященных расчету налога в отношении гаражей и машино-мест, которые расположены в торговых, офисных комплексах и других объектах, включенных в региональный «кадастровый» перечень. Раньше в отношении таких гаражей и машино-мест нужно было платить налог по той же ставке, что и в отношении других помещений в этих объектах (то есть по максимальной ставке 2%).Теперь же установлено, что гаражи и машино-места облагаются налогом на имущество физлиц по ставке не более 0,1% и в том случае, если они расположены в объектах, которые входят в «кадастровый» перечень (новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Кроме того, законодатель уточнил, что в отношении любых гаражей и машино-мест (независимо от того, где они расположены) можно применять налоговые льготы (новая редакция п. 5 ст. 407 НК РФ). А при расчете налога в отношении таких объектов в течение первых трех лет можно использовать формулу, в которой задействована инвентаризационная стоимость и понижающий коэффициент (новая редакция п. 8 ст. 408 НК РФ).
В-шестых, появилось новое правило об ограничении ежегодного увеличения налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости объекта. Чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате, необходимо сравнить две величины. Первая — это налог за текущий период. Вторая — это налог за предыдущий период, умноженный на коэффициент 1,1. Важная деталь: обе величины следует рассматривать без учета коэффициента, который применяется в ситуации, когда в середине года у налогоплательщика произошли какие-либо изменения (поменялась доля в праве общей собственности, появилось или пропало право на льготу, появилось или пропало право собственности на объект). Если окажется, что первая величина больше второй, налог за текущий период будет равен второй величине с учетом указанного выше коэффициента 1,1 (новый п. 8.1 ст. 408 НК РФ).
Отметим, что данная формула не применяется в отношении торговых, офисных комплексов и других объектов, включенных в региональный «кадастровый» перечень. Исключение касается гаражей и машино-мест, входящих в состав этих объектов. При расчете налога по таким гаражам и машино-местам нужно будет применять правило, введенное пунктом 8.1 статьи 408 НК РФ (новая редакция п. 8 ст. 408 НК РФ).
Налог на имущество организаций 2018
Советуем прочитать наш материал Налог на имущество организаций, а эту статью разбиваем на темы:
Налог на имущество организаций 2018
Налог на имущество платят все организации, у которых на балансе есть основные средства. Ставки определяют региональные власти с учетом ограничений в законодательстве. Прочтите нашу статью, чтобы правильно определить ставку налога на имущество в 2018 году для юридических лиц.
Налоговые ставки определяют региональные власти. Однако максимальные ставки определены в Налоговом кодексе РФ. Выше этих ставок региональные власти установить налог не могут.
Максимальные ставки налога на имущество в 2018 году для юридических лиц:
Максимальная ставка, установленная НК РФ
по всему имуществу, которое не указано далее
по недвижимости, налоговая база которых – кадастровая стоимость, в Москве.
по недвижимости, налоговая база которых – кадастровая стоимость для всех субъектов РФ, кроме Москвы.
по железнодорожным путям общего пользования, а также сооружениям, которые являются их неотъемлемой частью. Перечень такого имущества утвержден постановлением Правительства РФ № 504. При расчете налога по объектам, которые ввели в эксплуатацию после 30.12. 2016 года, можно использовать понижающие коэффициенты
по магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов
по объектам магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия;
по объектам, которые предусмотрены: – техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр; – проектной документацией объектов капитального строительства и необходимых для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Конкретный перечень такого имущества Правительство РФ утвердило распоряжением № 2188-р. При расчете налога за 2017 год руководствуйтесь перечнем, который указан в абзаце 3пункта 1 распоряжения.
Ставки устанавливают регионы, причем ставки могут быть разные для разных категорий организаций и имущества.
В Ярославской области для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты Ярославской области, предусмотрена ставка в размере от 0% до 2%.
Если региональными властями не установлена ставка по вашему виду имущества – применяйте максимальные ставки.
Ставки налога на имущество юридических лиц в 2018 году закреплены в региональных законах. Первый вариант узнать ставку — найти закон и посмотреть в нем. А второй — воспользоваться сервисом на официальном сайте ФНС Росси nalog.ru «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Данные сервиса помогают найти документ субъекта РФ, в котором указаны действующие ставки по налогу на имущество.
На примере разберем, как определить ставку налога на имущество организаций. ООО «Центр управления финансами» находится в Москве. На балансе имеет недвижимое имущество, ОКВЭД организации «деятельность цирков». Данное имущество используется непосредственно для основной деятельности.
Чтобы определить ставку:
— Шаг 1. Зайдем на сервис сайта nalog.ru «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Выберем:
• вид налога;
• налоговый период;
• субъект РФ (в нашем случае – Москва).
— Шаг 2. Нажмем активную ссылку «Подробнее» в таблице. Откроется таблица, в которой отражены региональные ставки. В нашем примере, организация применяет ставку 1,1%.
Максимальная ставки по имуществу, налоговой базой которого является средняя стоимость имущества, – 2,2%.
Максимальная ставка по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости, составляется 2 %.
Расчет налога на имущество имеет свои особенности в каждом из этих случаев. При расчете налога по средней стоимости ставку налога умножают на среднюю стоимость имущества за отчетный период. При расчете налога имущество по кадастровой стоимости, ставку налога умножают на кадастровую стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года).
Не все организации платят налог на имущество, а также не все виды имущества облагаются этим налогом. Существуют льготы, предусмотренные статьей 381 НК РФ.
Первая категория — это льготы, которые полностью освобождают организацию от уплаты налога на имущество. Т.е. налог платится не по льготной ставке, а вообще отсутствует для него база.
• льготы для специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• государственных научных центров;
• управляющие компании и организации – участники проекта «Сколково».
Вторая категория — это освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества. Например:
• имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций;
• имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности;
• имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
• имущество, учитываемое на балансе организаций – резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), кроме судостроительных организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственных особых экономических зон;
• имущество организаций – участников свободной экономической зоны и др.
Действие таких льгот распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах. Такое имущество освобождается в размере 100% от налога на имущество, то есть фактически применяется ставка 0%. Полный перечень льгот можно также посмотреть на сайте nalog.ru в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».
Кроме того, регионы могут устанавливать дополнительные льготы.
Наличие льгот не освобождает организацию об обязанности составления декларации по налогу на имущество. При использовании льгот в декларации нужно указать имущество, освобожденное от налогообложения.
С 2018 года на всей территории России вводится налог на движимое имущество. Льгота на федеральном уровне отменена, а вопрос о льготах передали в ведение регионов. Если до 2018 года власти субъекта успели принять закон об освобождении от уплаты или о пониженных ставках, то льгота будет действовать. Если нет, компании платят налог на движимое имущество по максимальной ставке 1,1% по ОС, которые приняты на учет и до, и после 1 января 2013 года.
С 2019 года регионы смогут поднять ставку до 2,2%.
Ставка налога на имущество организаций в 2018 году
В налоге на имущество с 2018 года появится несколько изменений, как для организаций, так и для граждан. Основные правки внесены Законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ. Смотрите, как платить налог на движимое имущество с 2018 года, новую форму налоговой декларации, а также ставки, льготы и расчет.
В налоге на имущество с 01.01.2018 много изменений. Например, льготы по налогу на имущество теперь устанавливают регионы. То есть в 2018 году налоговые льготы, указанные в пунктах 24 и 25 статьи 381 НК РФ можно будет применять на территории субъекта РФ, только если принят соответствующий региональный закон.
Правило по льготам на уровне регионов будет действовать и на движимое имущество, которое освобождено от уплаты. То есть по движимому имуществу с 2013 года придется платить налог в субъектах РФ, которые не закрепили льготы в своих законах.
На данный момент большая часть регионов так и не закрепила решение сохранить льготы. Более того многие регионы заявили об отказе от льготирования.
Минэкономразвития России предложило отмену налога на движимое имущество с 2018 года. То есть исключить его как объект налогообложения. Но с такой позицией ведомства не согласны другие структуры и пока полная отмена налога на движимое имущество с 2018 не предполагается.
С нового года в Ульяновской области для физических лиц вводится новый порядок расчета налога на имущество – из кадастровой стоимости (Закон Ульяновской области от 22.09.2017 №112-ЗО). Сейчас его рассчитывают из инвентаризационной стоимости. Главное отличие нового порядка в том, что кадастровая стоимость объекта максимально приближена к рыночной.
При переходе на расчет по кадастровой стоимости будут применять понижающие коэффициенты:
• 0,2 за первый год применения кадастровой стоимости;
• 0,4 – второй год;
• 0,6 – третий;
• 0,8 – четвертый.
Ставка налога на недвижимость в 2018 году остается без изменений. Данный показатель в диапазоне 0,1-0,3%, в зависимости от решений местных властей.
Рекомендуемая ставка для граждан зависит стоимости объекта:
• до 300 тыс. руб. – 0,1%;
• 300–500 тыс. руб. – до 0,3%;
• свыше 500 тыс. руб. – до 2%.
Сохраняются в следующем году и налоговые вычеты для общей категории граждан.
То есть для них определяют площадь жилья, которая освобождается от уплаты налога:
• квартира – 20 кв. м;
• дом – 50 кв. м;
• комната – 10 кв. м.
Для пенсионеров установлена 100% льгота. Они сохраняют право не платить налог на имущество только по одному объекту. Гражданин вправе самостоятельно выбрать объект льготирования. Если он не уведомит о своем выборе налоговый орган, льгота применяется по выбору ФНС России.
С 1 января 2018 года нужно применять новую форму декларации по налогу на имущество организаций. То есть за этот год нужно будет отчитаться уже по новой форме. В ней исключены некоторые сведения, такие как коды ОКВЭД, печати и т.д.
Новая форма декларации по налогу на имущество за 2017 год утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.
Появился новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В нем предусмотрены строки для кадастрового номера объектов, кода ОКОФ, остаточной стоимости недвижимости.
Нужно указать кадастровые номера в строке с кодом 010 декларации. Если их нет – условные номера (строка 020) по сведениям ЕГРН. Если права на объекты не зарегистрированы, указывают инвентарные номера (строка 030) или коды (строка 040) в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ, ОК 013-2014).
С 1 января 2018 года при расчете налога на имущество по недвижимости иностранных организаций и по жилым объектам, которые не входят в состав основных средств, используют кадастровую стоимость. Она должна быть определена на дату регистрации объектов в ЕГРН. Новый порядок касается объектов, кадастровая стоимость которых установлена в течение года.
Льгота по налогу на имущество организаций в 2018 году
Льготы по налогу на имущество организаций в 2018 году бывают федеральными и региональными. Первые установлены в НК РФ, вторые — в законах субъектов федерации. Когда на уплате налога можно сэкономить, узнайте в статье.
Федеральные льготы по налогу на имущество в 2018 году устанавливает статья 381 Налогового кодекса РФ. Они действуют независимо от того, есть ли упоминание о них в региональных законах.
Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
• полностью освобождают компанию от уплаты налога на имущество;
• позволяют не платить налог по определенным основным средствам.
Первый вид льгот предусмотрен, например, для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров. Льготы второго вида предусмотрены, например, по некоторым видам имущества учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных объединений.
С 2018 года три федеральные льготы можно применять только в том случае, если они предусмотрены региональным законодательством:
• по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
• объектам с высокой энергетической эффективностью (п. 21 ст. 381 НК РФ);
• имуществу, которое расположено в российской части дна Каспийского моря (п. 24 ст. 381 НК РФ).
Если в законах субъектов РФ эти льготы не указаны, использовать их нельзя. Такой порядок установлен статьей 381.1 Налогового кодекса РФ.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России № 03-05-06-01/120).
Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество. Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ).
Налог на движимое имущество организаций с 2018 года
С 1 января 2018 года решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество организаций принимают не федеральные, а региональные органы власти. Опубликован Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Субъект РФ может издать соответствующий закон – и на его территории будет применяться федеральная льгота. Если регионального закона нет — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 %.
Изменения порядка налогообложения коснутся только движимого имущества организаций, учитываемого на балансе с 1 января 2013 года как объект основного средства.
Например, в Московской области в 2018-2020 годах установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. В законе перечислены исключения: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.
В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5 процента.
1 января 2018 года компании будут платить налог на движимое имущество по ставке 1,1%. Поправки в статью 381.1 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Но с 1 января 2018 года решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество будут принимать региональные власти. В каждом субъекте РФ будут свои правила. Такие поправки в статью 381.1 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Если регион не примет закон о введении льготы, с 1 января 2018 года компании будут платить налог на движимое имущество независимо от того, когда его поставили на учет – до или после 1 января 2013 года.
Максимальная ставка налога, которую вправе установить регионы в 2018 году, равна 1,1%. С 2019 года они могут поднять ставку до 2,2%.
Понятие движимого имущества содержится в статье 130 Гражданского кодекс. К нему относят имущество, которое нельзя классифицировать как недвижимость.
• автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства, за исключением тех, которые отнесены к недвижимым;
• деньги;
• акции, векселя;
• транспортные средства;
• экспонаты музея;
• долевые части в бизнесе;
• линии связи и т. д.
В таблице мы привели два основных критерия, по которым можно разграничить движимое и недвижимое имущество:
Возможность перемещения основного средства без ущерба его назначению
Если объект прочно связан с землей, он относится к недвижимому имуществу (постановление ФАС Поволжского округа № А12-20796)
Сборно-разборный характер конструкции объекта
Объект относят к движимому имуществу, если его элементы можно без вреда демонтировать и перенести на другое место (постановление ФАС Московского округа № А40-132980/11-116-357)
Платить налог на движимое имущество в 2018 году обязаны только компании, которые применяют общий режим налогообложения.
Компании, которые работают на УСН или ЕНВД, платить налог с движимого имущества не обязаны. Так как они должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, а сами объекты используются в предпринимательской деятельности. Если конкретно — речь идет о том имуществе, которое поименовано в статье 378.2 НК РФ. Например, это административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них.
Сроки уплаты авансовых платежей и налога на движимое имущество устанавливают региональные власти. Соответственно, в разных регионах такие сроки могут различаться.
Декларация по налогу на имущество организаций 2018 года
Новая форма декларации по налогу на имущество организаций 2018 года утверждена приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271. Однако Письмом ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076 сообщено, что организации за отчетные периоды 2017 года могут представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу как по форме, утвержденной приказом от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 так и по форме, утвержденной приказом ФНС России N ММВ-7-11/895. Сначала рассмотрим предыдущую форму.
Организации на ОСН ежегодно подают в ИФНС декларацию по налогу на имущество. Кроме нее, необходимо ежеквартально подавать расчет по авансовым платежам.
Декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год должна быть представлена всеми плательщиками налога на имущество, т. е. организациями, имеющими объекты налогообложения, облагаемые как по балансовой, так и по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).
В случаях, когда у организации не имеется облагаемого налогом имущества, она не будет являться плательщиком налога на имущество, а значит, не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина N 03-02-08/5904).
Согласно Приложению № 4 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/895, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152028) в налоговую инспекцию представляется по итогам каждого отчетного периода, то есть, квартала. Сроки: не позднее чем через 30 календарных дней после окончания нужного отчетного периода. Они закреплены ст. 386 НК РФ.
А налоговая декларация (форма по КНД 1152026) должна быть представлена по итогам налогового периода, то есть, календарного года, не позднее 30 марта года, идущего за налоговым (п. 3 ст. 386 НК РФ). Как и по иным видам отчетности, в случае совпадения крайнего срока сдачи с праздничным либо выходным днем, сдать отчетные документы можно в первый рабочий день после выходного. Сроки сдачи декларации по налогу на имущество организаций в 2018 году — не позже, чем 30 марта.
В уже упомянутом Приказе ФНС содержится пункт 1.2, определяющий порядок заполнения декларации по налогу на имущество.
Как и в другие годы, документ нужно будет предъявить в ИФНС по месту нахождения:
• собственно организации;
• обособленного подразделения фирмы, если ОП имеет отдельный баланс;
• недвижимого имущества, расположенного отдельно от головной компании или ОП, имеющего собственный баланс.
Обратите внимание: для организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками, в законе закреплена норма отчетности по месту своего учета.
Основными формами подачи декларации и расчета по налогу на имущество остаются бумажная и электронная.
Последняя, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 80, обязательна для:
• налогоплательщиков со среднесписочной численностью сотрудников за предыдущий календарный год свыше 100 человек;
• организаций, созданных вновь (в том числе, при реорганизации), с числом сотрудников более 100 человек.
Бумажный вариант можно занести в ИФНС лично руководителю фирмы или иному ответственному лицу. Потребуется 2 экземпляра — один сдается, на втором ставится отметка. Это поможет в спорных случаях доказать своевременность подачи документа.
По почте ценным письмом, с описью вложения. Используется нечасто, но остается вполне допустимым способом. Опись вложения и квитанция с датой отправки тоже станут страховкой на случай разногласий с инспекцией по дате отправки декларации.
Порядок заполнения налогового расчета по налогу на имущество подробно описан в Приложении № к Приказу ФНС. Здесь назовем его разделы.
Страница с маркировкой 01 — титульный лист.
В раздел 1 вносится подлежащая уплате в бюджет сумма авансового платежа по налогу. Высчитывается на основании данных налогоплательщика.
Раздел 2 предназначен для внесения результатов расчетов по сумме авансового платежа по налогу, который обязаны платить за имущество российские и иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства.
В разделе 3 фиксируются суммы авансового платежа по налогу за объект, налоговой базой которого считается кадастровая стоимость.
Декларация по налогу на имущество организаций за год также состоит из титульного листа и трех разделов.
Титульный лист маркируется цифрами 01.
Раздел 1 содержит размер налога, который требуется уплатить в бюджет.
В разделе 2 определяется налоговая база и исчисляется итог по налогу на подлежащее налогообложению имущество осуществляющих деятельность в стране через постоянные представительства российских и иностранных компаний.
Раздел 3 предназначен для исчисления суммы налога по объекту недвижимости, налоговой базой которого признана инвентаризационная (кадастровая) стоимость.
Подробно о порядке заполнения декларации по налогу на имущество рассказано в Приложении № 3 и № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/895. Там можно ознакомиться с деталями, нюансами заполнения каждого из листов (разделов) отчетного документа.
Здесь мы остановимся на основных требованиях к данной отчетности:
• начиная с Титульного листа (01), страницы имеют сквозную нумерацию;
• двусторонняя печать на бумажном носителе не допускается;
• используются чернила черного, синего, либо фиолетового цвета;
• заполнять поля следует слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа;
• нельзя исправлять ошибки с помощью корректора или аналогичных средств;
• нельзя скреплять листы способом, который может испортить бумагу;
• значения стоимостных показателей указываются только в полных рублях. Значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
• если используется программное обеспечение в подготовке документов, то в распечатке на принтере допускается в незаполненных знакоместах отсутствие обрамления знакомест и прочерков. Но размеры и расположение не должны меняться. Размер знаков — 16–18 пунктов, шрифт Courier New;
• в случае заполнения с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
Теперь поговорим о вновь введенной форме, утвержденной Приказом ФНС от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271. Если за промежуточные периоды декларацию можно было сдавать как по старой форме (о которой мы говорили выше), так и по вновь утвержденной форме, то итоговую декларацию по имуществу необходимо предоставлять только по новой форме. Главное отличие новой формы состоит в том, как будет идентифицирована ваша облагаемая недвижимость в новом Разделе 2.1. новой декларации. Этого раздела не было в предыдущей форме, он предназначен для отражения данных об объектах, которые облагаются налогом на основе своей средней стоимости за год.
Приведем порядок заполнения раздела 2.1 новой формы декларации по налогу на имущество предприятий, в котором вы должны заполнить одну из необходимых для идентификации объекта строк:
• строка 010 – номер объекта по кадастру;
• строка 020 – если номер объекта по кадастру отсутствует, указывают условный номер. Его берут из Единого государственного реестра недвижимости;
• строка 030 – при отсутствии регистрации права на объект указывают инвентарный номер;
• строка 040 – при отсутствии регистрации права на объект указывают 12-ти значный код, выбираемый из Общероссийского классификатора основных фондов – ОКОФ (ОК 013-2014).
Т.е. заполнение раздела 2.1. новой формы декларации на имущество согласно подп. 3 п. 6.2 Правил заполнения декларации осуществляется по принципу исключения.
Все остальные разделы остались без изменений.
Напоследок отметим: предусмотрены штрафы за несвоевременное представление отчетности: 5% от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от суммы по декларации.
Расчет налога на имущество организаций в 2018 году
С 2018 года появилось несколько изменений, касающихся налога на имущество, как для организаций, так и для граждан. Справедливости ради, нужно сказать, что ничего кардинального и значимого нет. Основные изменения внесены Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ.
Ужесточились правила применения льгот по энергообъектам и имуществу на Каспии, определен принцип расчета налога на имущество при изменении кадастровой стоимости для иностранных компаний.
Что же касается граждан, налоговики обещают, что процедура получения льгот по налогам станет проще.
Подробности читайте ниже.
Компании, которые после 1 января 2013 года владеют объектами с высокой энергетической эффективностью или имуществом на российском Каспии, могут применить льготу по налогу на имущество, если она утверждена региональными законами. Ранее такого ограничения не было. Это следует из пункта 10 статьи 1 Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ.
Прояснился вопрос о том, как рассчитывать налог на имущество, если у объекта в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость. Имеется в виду имущество иностранных компаний, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства. Ответ появился в Федеральном законе РФ от 30.09.2017 № 286-ФЗ. Если кадастровую стоимость объекта установили в середине года, то авансы и налог на имущество нужно рассчитывать от новой стоимости. Дата для расчета налога по-новому – день внесения сведений в ЕГРН. По-новому рассчитывать нужно за текущий налоговый период.
Налоговики обещают разработать электронную форму для граждан, с помощью которой они смогут заявить о льготах по налогам: налогу на имущество, транспортному и земельному. Подтверждающие документы налоговики будут получать у госорганов, организаций и должностных лиц, где такие сведения должны храниться. Только в том случае, если инспектор не сможет самостоятельно получить подтверждающие документы, он запросит их у заявителя.
Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.
НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.
Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.
Кроме того, освобождаются от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:
• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.
Однако Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.
При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1. определите объект налогообложения;
2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).
4. определите ставку налога;
5. рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).
Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4
Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей
Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).
Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.
Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ.
К таким объектам относятся:
• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.
НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.
Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.
При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо № 03-05-05-01/35000).
Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.
Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Федеральным законом № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти. С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.
Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.
Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:
• до 30 апреля — I квартал;
• до 30 июля — полугодие;
• до 30 октября — 9 месяцев;
• до 30 января — год.
Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС № ММВ-7-11/[email protected]). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ № 3-3-05/128). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ № 03-02-08/5904).
Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.
Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?
В письме ФНС РФ № СД-4-3/[email protected] содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.
Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ № БС-4-11/18786.
КБК налог на имущество для организаций в 2018 году
КБК для уплаты налога на имущество для юридических лиц и организаций: