Код дохода при уступке права требования

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Организация «А» имеет долг перед организацией «Б» в сумме 2 млн.руб. Организация «Б» уступает право требования долга физическому лицу. Организация «Б» будет производить оплату новому кредитору (физлицу) в 2016 г. Является ли организация «Б» налоговым агентом по НДФЛ при погашении долга физлицу? Если да, то какой код дохода необходимо будет указать в справке по форме 2-НДФЛ?

Организация «Б» является налоговым агентом по НДФЛ при погашении долга физлицу по договору уступки прав требования между указанным физлицом и организацией «А». При заполнении справки по форме 2-НДФЛ необходимо проставить код дохода 4800 «Иные доходы».

В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

В связи с тем, что доходы физлица, получаемые от должника по договору об уступке прав требования, в нормах ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ не поименованы, следовательно обязанность по исчислению, удержанию НДФЛ и уплате его в бюджет возлагается на организацию, которая будет выступать налоговым агентом.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 07.12.2011 №03-04-05/3-1013 организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, на основании ст.226 НК РФ признается налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет НДФЛ.

Коды видов доходов налогоплательщика, отражаемые в справке по форме 2-НДФЛ, утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] (Приложение №1 к Приказу).

Виды доходов, перечисленные под кодами 1010 – 3022, не соответствуют получаемому доходу физлица в рассматриваемой ситуации, следовательно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ необходимо будет проставить код дохода 4800 «Иные доходы».

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

При уступке права требования долга по договору займа НДФЛ-вычет не применяется

При определении НДФЛ-базы учитываются все доходы налогоплательщика (экономическая выгода). Причем для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Одним из таких вычетов согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ является имущественный вычет при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При заключении указанных договоров налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение имущественного права.

По иным договорам, включая договор займа, возможность учета расходов по сделке уступки права требования не предусмотрена.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Коды доходов для справки 2-НДФЛ в 2018 году

В 2017 году (приказом ФНС № ММВ-7-11/[email protected]) в действующий перечень кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ были внесены изменения.

Новые коды применяются с 1 января 2018 года и необходимы при заполнении справок 2-НДФЛ в 2018 году.

В таблице ниже представлен полный перечень кодов доходов по НДФЛ:

Таблица. Коды доходов по НДФЛ в 2018 году с расшифровкой Скачать таблицу

НДФЛ. Доход от уступки права требования

Видеозапись и расшифровка фрагмента «НДФЛ. Доход от уступки права требования» семинара «Новое в налогообложении: что меняется и как избежать неприятных последствий» Алексея Куликова. Вебинар проведен компанией «КАДИС».

Верховный суд определил порядок применения норм главы 23 Налогового кодекса РФ в налогообложении дохода, полученного от переуступки прав требования физическим лицом. В качестве примера приведена ситуация, когда налогоплательщик одолжил 1 млн рублей и не получил его обратно. Он уступил право требования по этому договору займа третьему лицу за 800 тысяч рублей. Возникает вопрос о размере полученного в этом случае дохода.

Доход или экономическая выгода?

Налоговики считают, что доход следует определять исходя из полученной гражданином экономической выгоды, как определено в статье 41 Налогового кодекса. Однако в приведенном выше примере такая выгода будет отрицательной, поскольку первоначально налогоплательщик вложил 1 млн рублей, а получил от этой сделки только 800 тысяч, следовательно, его убыток составил 200 тысяч рублей. Но в таком случае, речь уже идет о налогообложении прибыли, а не об обложении дохода граждан. Ведь, фактически доход все равно составляет 800 тысяч рублей. Эту дилемму и разрешил Верховный суд, который постановил, что доходом гражданина является вся сумма, полученная им от реализации товара или услуги. Судьи напомнили, что существует статья 220 НК РФ, которая дает физическим лицам право на имущественный вычет.

Таким образом, по комментарию Верховного суда, 800 тысяч рублей рублей в приведенном примере будут считаться доходом. Однако налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере первоначально понесенных им затрат. Именно эта разница при уступке права требования и должна подлежать обложению НДФЛ.

Больше Алексея Куликова:

Подписывайтесь на канал КАДИС TV и смотрите актуальные видео по правовым и бухгалтерским вопросам!

Полную версию видеозаписи семинара Алексея Куликова (январь 2018) можно приобрести на сайте нашего партнера — компании «КАДИС».

В полной версии видео: НДС, налог на прибыль, зарплатные и имущественные налоги. Все самое актуальное! Общая длительность — 3 часа 20 минут.

НДФЛ при переуступке прав на строящееся жилье

Права на квартиру в строящемся доме, возникающие из договора участия в долевом строительстве, могут быть переуступлены другому лицу. Посмотрим, какие налоговые последствия по НДФЛ возникают у обоих участников такой сделки.

Что такое переуступка прав

По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить многоквартирный жилой дом и пос­ле получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию передать квартиру участнику долевого строительства (дольщику). В свою очередь дольщик обязуется уплатить застройщику обус­ловленную догово­ром цену и принять квартиру (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об учас­тии в долевом строи­тельстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»; далее — Закон № 214-ФЗ). Дольщик может переуступить свои права по до­говору участия в долевом строи­тельстве другому лицу (ст. 11 Закона № 214-ФЗ). При переус­тупке все права и обязанности дольщика (далее — продавец) по договору перейдут к новому лицу (далее — покупатель) (ст. 384 ГК РФ). И именно это новое лицо будет принимать от застройщика квартиру по акту сдачи-приемки и в дальнейшем станет ее собственником.

­НДФЛ у продавца

При уступке своих прав по договору участия в долевом строи­тельстве продавец получает доход в виде денежных средств, уплаченных покупателем за переуступку (п. 1 ст. 210 НК РФ). Для целей исчисления ­НДФЛ этот доход можно уменьшить на имущественный вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и до­кумен­тально подтвержденных расходов, связанных с приобретением уступленных прав (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), то есть в сумме, уплаченной застройщику по договору участия в долевом строительстве.

Обратите внимание, что налогооблагаемый доход будет возникать у продавца и в том случае, если договор участия в долевом строительстве был заключен им более трех лет назад. Дело в том, что от налогообложения освобождаются только доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Для целей налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). В письме Минфина России от 02.06.2011 № 03-11-11/145 сказано, что денежные средства, полученные по до­говору уступки прав требования третьему лицу на учас­тие в долевом строительстве жилого дома, являются доходом от реализации имущественных прав. Поскольку право на строящую­ся квартиру по до­говору участия в долевом строи­тельстве к имуществу не относится, при переуступке такого права п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяется.

­НДФЛ у покупателя

Покупатель, который приобрел права на квартиру в результате переуступки прав по договору участия в долевом строительстве, может воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такой вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ квартиры, но не более 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Расходы на приобретение прав на квартиру в строящемся доме включаются в фактичес­кие расходы на приобретение квартиры (подп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ). Для получения имущественного вычета при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) в налоговый орган нужно представить договор участия в долевом строи­тельстве и передаточный акт или иной до­кумен­т о передаче квартиры застройщиком и принятии ее участником долевого строительства, подписанный сторонами (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Как видите, до­кумен­ты, подтверждающие право собственности на квартиру, в этом перечне не упоминаются. Поэтому получить имущественный вычет можно после передачи застройщиком квартиры по акту, не дожидаясь регистрации прав собственности на квартиру. Чиновники это подтверждают.

Так, в письмах Минфина России от 29.08.2014 № 03-04-05/43347 и ФНС России от 05.09.2014 № БС-3-11/[email protected] разъясняется, что при приобретении квартиры по договору о долевом участии в строительстве, права по которому были получены по договору уступки прав требования, для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик представляет до­говор о долевом строительстве, договор уступки прав требования на квартиру в строящемся доме и акт о передаче ему квартиры. Расходы на приобретение прав на квартиру могут быть учтены для целей получения вычета по завершении строительства жилого дома и оформления соответствующих правоустанавливающих до­кумен­тов в полном объеме в сумме, указанной в договоре уступки прав требования. Отметим, что соответствующими правоустанавливающими до­кумен­тами в рассматриваемом случае будут передаточный акт или иные до­кумен­ты о передаче объекта долевого строительства дольщику (п. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ).

Таким образом, если, например, квартира была приобретена в строящемся доме в рамках договора долевого строительства и акт приема-передачи квартиры подписан в 2014 г., имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиками по доходам за 2014 г. и последующие годы (письма Минфина России от 28.11.2014 № 03-04-05/60785, от 11.06.2014 № 03-04-05/28218).

Об исчислении НДФЛ при уступке физлицом права требования долга по договору займа третьему лицу

Вопрос: Прошу вас дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ физическим лицом по сделке переуступки прав требования (цессии).

Мною, физическим лицом, был предоставлен займ юридическому лицу. Не дождавшись погашения, право требования долга по договору займа с юридическим лицом было переуступлено мною другому юридическому лицу.

Прошу дать разъяснения в правомерности следующего подхода при определении налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в рамках договора цессии: согласно статье 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка права требования представляет собой перемену лица (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право распоряжения которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей исчисления НДФЛ в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В связи с вышеизложенным полагаю, что налоговой базой при исчислении налога на доходы физических лиц является сумма дохода, полученная физическим лицом по договору уступки права требования долга, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по платежам, осуществленным в рамках предоставления займа по договору.

Прошу разъяснить, является ли в данном случае верным подход к формированию налоговой базы по налогу на доходы физического лица, полученного по договору уступки права требовании долга.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2014 года N 03-04-05/27970
[Об исчислении налога на доходы физических лиц при уступке права требования по договору займа третьему лицу]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при уступке права требования по договору займа третьему лицу и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, с применением в установленных случаях налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Учет каких-либо расходов при совершении сделки уступки права требования по договору займа в целях определения налоговой базы физическим лицом — кредитором при получении им доходов в виде денежных средств. поступивших от нового кредитора, статьями 218-221 Кодекса не предусмотрен.

Сумма полученных налогоплательщиком — кредитором денежных средств по сделке уступки требования от нового кредитора подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме.

Доходы по договору уступки права требования: как рассчитать НДФЛ

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/[email protected] от 09.02.2016 уточняет порядок определении базы по НДФЛ при получении денежных средств по договору уступки права требования.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

Расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования дебиторской задолженности, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника.