Годовой перерасчет налогового кредита по ндс

Содержание:

Годовой перерасчет налогового кредита по ндс

Неумолимо приближаются сроки представления последней налоговой декларации по НДС за 2016 год. В ней среди прочего следует отразить результаты годового перерасчета НДС. В данной статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН расскажет об основных моментах, связанных с проведением такого перерасчета.

Кто проводит перерасчет НДС

Годовой перерасчет НДС проводят две группы плательщиков НДС.

1. Плательщики НДС, осуществлявшие в 2016 году операции, предусмотренные п. 199.1 НКУ.

Напомним, что согласно п. 199.1 НКУ в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично нет, то налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ.

Контролеры ранее подчеркивали, что нормы п. 199.1 НКУ применяются, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы предназначаются для частичного использования в облагаемых налогом операциях (письмо ГФСУ от 21.10.2015 г. № 22217/6/99-99-19-03-02-15).

Иными словами, для проведения перерасчета НДС согласно п. 199.1 НКУ необходимо, чтобы активы использовались именно одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. При этом следует учесть, что для целей применения ст. 199 НКУ к необлагаемым относятся операции, которые не являются объектом налогообложения и/или освобождены от налогообложения (письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, № 29168/7/99-99-19-03-02-17).

В основном под перерасчет попадают расходы общехозяйственного характера (аренда и коммунальные платежи по зданию офиса и т. п.), которые одновременно используются в облагаемых и необлагаемых операциях. Если же можно непосредственно выделить ту часть товаров (услуг), которую используют в необлагаемых (освобожденных) операциях, следует применять процедуру начисления «компенсирующих» налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ. По таким операциям годовой перерасчет НДС не проводят.

На «компенсирующие» налоговые обязательства, начисленные в соответствии с п. 199.1 НКУ, не позже последнего дня отчетного (налогового) периода оформляется сводная налоговая накладная, регистрируемая в ЕРНН по общим правилам.

До 01.01.2017 налоговая накладная подлежала регистрации не позднее 15 календарных дней, следующих за датой ее составления (п. 201.10 НКУ).

С 01.01.2017 регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом таких предельных сроков:

– для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

– для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

2. Плательщики НДС, которые приобрели до 01.07.2015 необоротные активы для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях.

Согласно п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, если приобретенные и/или изготовленные до 01.07.2015 необоротные активы частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично нет, налогоплательщик осуществляет пересчет доли использования таких необоротных активов в облагаемых налогом операциях, рассчитанной в соответствии с п. п. 199.2 и 199.3 НКУ (исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых налогом операций) по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).

При этом заметим, что в 2016 году такие необоротные активы могут и не использоваться в указанных операциях. Перерасчет по ним проводится в ситуации, если налоговый кредит был отражен до 01.07.2015 и с этого момента не прошло 4 лет. В частности, по результатам 2016 года под перерасчет попадают те необоротные активы, НДС по которым был включен в состав налогового кредита в период с 01.01.2013 по 01.07.2015.

Не применяют процедуру годового перерасчета к следующим операциям (п. 199.6 НКУ):

– операциям, предусмотренным пп. 196.1.7 НКУ (реорганизация юридических лиц);

– операциям по поставке налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у него в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и других подобных операций;

– операциям, предусмотренным пп. 197.1.28 НКУ (поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета);

– операциям, указанным в п. 197.11 НКУ (поставка товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины товаров в качестве международной технической помощи, а также товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, ввоз на таможенную территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи);

– операциям, обозначенным в п. 197.24 НКУ (операции оператора телекоммуникаций по предоставлению телекоммуникационных услуг в части осуществления благотворительного телекоммуникационного сообщения на благотворительные цели).

Отражение результатов перерасчета в бухгалтерском учете

Принципиальное отличие «старого» и «нового» перерасчета НДС состоит в том, что по итогам годового перерасчета в части товаров (работ, услуг) и необоротных активов, приобретенных:

– после 01.07.2015 – корректируются налоговые обязательства, что оформляют путем составления расчета корректировки к налоговой накладной, при этом желательно результаты перерасчета закрепить еще и бухгалтерской справкой;

– до 01.07.2015 – корректируется налоговый кредит, что оформляют только бухгалтерской справкой (без составления расчета корректировки).

Ранее по «старым» перерасчетам Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 предписывал на сумму корректировки налогового кредита изменять стоимость необоротного актива, в частности отражать сумму такой корректировки корреспонденцией: Дт 641/НДС – Кт 10, 11, 12, или же выполнять эту проводку методом сторно. Такая процедура была весьма неудобна, поскольку требовала перерасчета сумм и норм амортизации по необоротным активам, в отношении которых проводился перерасчет.

Сейчас вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НДС, в том числе по результатам годового перерасчета, регламентируются нормами Инструкции № 141.

Согласно п. 12 Инструкции № 141 плательщик налога сумму доначисленного налогового обязательства по НДС на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного пересчета в соответствии со ст. 199 НКУ, отражает по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по НДС».

Одновременно на эту сумму налога увеличиваются расходы с отражением по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 643.

Сумму излишне начисленного налогового обязательства по НДС на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного пересчета в соответствии со ст. 199 НКУ, отражают по кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», и дебету субсчета 641. Одновременно на эту сумму налога увеличиваются доходы с отражением по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» и дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».

Исходя из этих норм, на субсчете 643 необходимо открыть аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», например субсчет 643/1. При этом следует учесть, что субсчет 643 используется еще и в других случаях, в частности в корреспонденции с субсчетом 641 – при начислении налоговых обязательств в случае получения предоплаты. Для отражения налоговых обязательств в таких случаях можно открыть субсчет 643/2 «Налоговые обязательства, транзитный счет».

Заметим также, что в п. 12 Инструкции № 141 фактически речь идет только о «новом» перерасчете, который сопровождается оформлением расчетов корректировки.

О том, как отражать в бухгалтерском учете результаты «старого» годового перерасчета, в Инструкции № 141 не сказано. Впрочем, здесь вполне уместна аналогия. Иными словами, результаты «старого» годового перерасчета можно отразить в бухгалтерском учете по тем же правилам, которые изложены в п. 12 Инструкции № 141.

Примеры отражения таких операций в бухгалтерском учете рассмотрены в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 03 за 2017 год):

Влияние результатов перерасчета на учет по налогу на прибыль

В НКУ не предусмотрены отдельные корректировки финансового результата до налогообложения на сумму разниц, связанных с годовым перерасчетом НДС. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 12.03.2016 г. № 5302/6/99-95-42-03-15.

Налоговики в письме сослались на нормы ст. 138 НКУ и заметили, что в них не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения, определенного по правилам бухгалтерского учета, в случае пересчета доли использования необоротных активов в облагаемых НДС операциях исходя из фактических объемов, проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых налогом операций.

Из этого косвенно следует, что, по мнению налоговиков, результаты годового перерасчета НДС должны все же повлиять на амортизацию необоротных активов. Впрочем, в указанном письме они также подчеркнули, что регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Минфином, в связи с чем порекомендовали обратиться за разъяснениями в этот орган.

Смотрите так же: Требования к качеству работ снип

Так что вряд ли проверяющие рискнут «не признать» предписания п. 12 Инструкции № 141, согласно которому результаты перерасчета НДС следует показывать корреспонденциями со счетами расходов (доходов), а не со счетами необоротных активов.

При таком подходе все плательщики налога на прибыль отражают в прибыльном учете результаты годового перерасчета исключительно на основании данных бухгалтерского учета.

2. Инструкция № 141 – Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

Годовой перерасчет НДС

27.12.2017 4619 0 3

В консультации рассмотрим, кто и в каких случаях осуществляет годовой перерасчет НДС и как заполнить таблицы 1–3 (именно их заполняют плательщики НДС) приложения 7 к налоговой декларации по НДС (далее – декларация). Отметим, что приведенный здесь порядок перерасчета применим как обычными коммерческими предприятиями, так и сельхозтоваропроизводителями.

Кто осуществляет перерасчет НДС

Такой перерасчет проводится в случае, когда приобретенные или изготовленные товары (услуги), необоротные активы (далее – НА) частично используются в налогооблагаемых, а частично – в не облагаемых НДС операциях (п. 199.1 НК).

То есть перерасчет НДС нужно делать, если плательщик осуществляет:

поставки товаров (услуг), которые облагаются НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %;
операции, которые освобождены от обложения НДС (перечислены в ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК), не являются объектом налогообложения (согласно ст. 196 НК, а также если место поставки товаров (услуг) определено ст. 186 НК за пределами Украины).

Если же плательщик НДС осуществляет только налогооблагаемые поставки товаров (услуг) или только поставки, не облагаемые НДС, перерасчет НДС проводить не нужно.

Также не делается перерасчет при осуществлении плательщиком НДС операций (п. 199.6 НК):

по реорганизации (слиянию, присоединению, разделению, выделению и преобразованию) юрлиц (согласно пп. 196.1.7 НК);
поставке отходов и лома черных и цветных металлов, которые образовались в результате переработки материалов, сырья в производстве, а также от разборки, ликвидации основных фондов и других подобных операций;
поставке товаров (услуг) в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета (пп. 197.1.28 НК);
ввозу и поставке на территории Украины товаров (услуг) в рамках международной технической помощи (п. 197.11 НК);
предоставлению телекоммуникационных услуг оператором телекоммуникаций в части осуществления благотворительного телекоммуникационного общения на благотворительные темы (п. 197.24 НК);
поставке товаров плательщиком НДС – должником для погашения задолженности перед кредиторами согласно плану реструктуризации, согласованному в соответствии со ст. 6 Закона № 2343 (п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Обратите внимание: перерасчет проводят только по тем НА, которые были приобретены до 01.07.15 г. и используются частично в не облагаемых, а частично в облагаемых НДС операциях (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Перерасчет по НА, приобретенным после 01.07.15 г., не делается.

По НА, которые были приобретены до 01.07.15 г., а введены в эксплуатацию в 2016 году, перерасчет будет осуществляться первый раз по итогам 2017 года.

Когда применять п. 198.5, 199.1 НК

Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК начисляются, если товары (услуги), НА предназначаются для использования или начинают использоваться в освобожденных от НДС операциях или операциях, не являющихся объектом обложения НДС (далее – не облагаемые НДС операции). База для начисления налоговых обязательств определяется согласно п. 189.1 НК.

Причем, если эти приобретения используются в не облагаемых НДС операциях частично, налоговые обязательства начисляются исходя из доли их использования (далее – ДИ) в не облагаемых НДС операциях, а если полностью, то на весь объем поставки.

Например, предприятие занимается оптовой продажей продуктов детского питания согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996. Для доставки товара покупателю используются автомобили предприятия (другие товары эти машины не перевозят). В данном случае приобретенные для этих автомобилей топливо, запчасти и т. п. считаются приобретенными для использования в не облагаемых НДС операциях, поэтому налоговые обязательства начисляются полностью исходя из цены приобретения. То есть распределения сумм НДС по расходам, понесенным в ходе эксплуатации автомобилей, не происходит.

Как правило, под распределение НДС попадают:

административные расходы (аренда, коммунальные расходы, связь, Интернет, офисная техника и т. п.), ведь работа административного персонала (руководитель, бухгалтер и т. д.) связана со всеми хозяйственными операциями предприятия (как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС);
общепроизводственные расходы, если работники предприятия одновременно заняты в производстве (предоставлении) как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (услуг).

Перечень затрат, которые одновременно связаны как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, надо включить, например, в приказ об учетой политике предприятия или утвердить отдельным приказом о порядке распределения сумм входного НДС.

Особенности подачи приложения 7

Приложение 7 подается:

с декларацией за отчетный период года, в котором впервые выполнены не облагаемые НДС операции (т. е. появились основания для распределения входного НДС). В этом случае заполняется только таблица 1 и рассчитывается ДИ товаров (услуг) в облагаемых и не облагаемых НДС операциях;
с декларацией за последний отчетный период года для отражения результатов перерасчета сумм НДС. В этом случае заполняются таблицы 1 и 2, а в некоторых случаях и таблица 3;
в случае аннулирования НДС-регистрации – с декларацией за последний отчетный период для отражения результатов перерасчета исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых НДС операций, проведенных налогоплательщиком с начала текущего года до даты снятия с учета. При этом заполняются таблицы 1 и 2, а в некоторых случаях и таблица 3;
с декларацией за первый отчетный период года, в котором рассчитывается ДИ товаров (услуг) в облагаемых и не облагаемых НДС операциях на текущий год. Заполняется только таблица 1.

Таким образом, подавать приложение 7 с декларацией за каждый отчетный период года не нужно.

Порядок округления показателей приложения 7 таков (ОИР, категория 101.23):

значение коэффициента распределения (ДИ в облагаемых и не облагаемых НДС операциях) округляется по правилам математики до двух знаков после запятой (таблица 1);
результат перерасчета отражается в гривнях с копейками (таблицы 2 и 3);
итоговый показатель («Всего») – в гривнях без копеек по общеустановленным правилам округления (таблица 2).

Порядок заполнения приложения 7

Таблица 1

В таблице 1 рассчитываются два показателя ДИ:

в облагаемых НДС операциях – участвует в годовом перерасчете НА, приобретенных до 01.07.16 г.;
не облагаемых НДС операциях – служит для начисления налоговых обязательств при приобретении товаров (услуг), НА, которые используются частично в облагаемых и частично в не облагаемых НДС операциях.

Чтобы определить ДИ товаров (услуг), НА в налогооблагаемых операциях, нужно рассчитать объемы:

всех поставок, указанных в строках 1.1, 1.2, 2, 3, 5, 7 колонки А деклараций и уточняющих расчетов. Полученная сумма отражается в колонке 4 таблицы 1;
налогооблагаемых поставок, указанных в строках 1.1, 1.2, 2, 7 колонки А деклараций и уточняющих расчетов. Обратите внимание: корректировки поставок, по которым не начислялся НДС, также указаны в стр. 7 декларации. Поэтому для получения в гр. 5 табл. 1 правильного показателя, корректировки по необлагаемым НДС операциям учитывать не стоит.

Чтобы определить ДИ в не облагаемых НДС операциях, нужно от 100 % отнять ДИ приобретений в налогооблагаемых операциях.

Порядок заполнения таблицы 1 таков:

строка 1 заполняется в приложении 7 к декларации за первый отчетный период календарного года (т. е. за январь или I квартал). Значит, в отчетности за декабрь или IV квартал эта строка не заполняется. В строке 1 указывается процент ДИ, который определяется по результатам перерасчета за предыдущий календарный год и применяется плательщиком НДС на протяжении текущего календарного года;
строка 2 – в приложении 7 к декларации за отчетный период, в котором плательщик НДС впервые осуществлял не облагаемые НДС операции (т. е. если в предыдущем году у него не было не облагаемых НДС операций). ДИ, рассчитанная в этой строке, применяется для начисления налоговых обязательств до окончания отчетного года;
в строке 3.1 указывается ДИ, которая применяется для годового перерасчета отраженного в текущем году налогового кредита по всем приобретениям, а также для перерасчета налогового кредита по НА, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам первого календарного года, следующего за годом ввода актива в эксплуатацию. То есть в 2017 году пересчитывается налоговый кредит по НА, приобретенным до 01.07.15 г. и введенным в эксплуатацию в 2016-м;
строке 3.2 – ДИ, которая применяется для перерасчета налогового кредита по НА, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам двух лет их эксплуатации. То есть в 2017 году делается перерасчет по НА, введенным в эксплуатацию в 2015-м;
строке 3.3 – ДИ, которая применяется для перерасчета налогового кредита по НА, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам трех лет их эксплуатации. То есть в 2017 году делается перерасчет по НА, введенным в эксплуатацию в 2014-м.

Смотрите так же: Взятки в зно

Таблица 2

В таблице 2 отражается перерасчет ДИ товаров (услуг), НА в налогооблагаемых операциях. Его результаты отражаются в декларации за последний отчетный период года, а в случае аннулирования НДС-регистрации – за последний отчетный период.

Результатом перерасчета является корректировка налоговых обязательств, начисленных согласно п. 199.1 НК. Обратите внимание: сумма увеличения или уменьшения налоговых обязательств определяется отдельно по каждой сводной налоговой накладной (далее – НН).

Для корректировки налоговых обязательств (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) составляется расчет корректировки (далее – РК). Данные РК отражаются в строке 4.1 (4.2) декларации (в зависимости от ставки – 20 % или 7 %) за последний отчетный период года. В приложении 1 к декларации корректировка налоговых обязательств по итогам перерасчета отражается в отдельной строке таблицы 1.

Особенности заполнения заголовочной части РК таковы (ОИР, категория 101.22):

в левом верхнем углу делается отметка «Х» о том, что РК не выдается покупателю, и указывается тип причины:
– 08 – если РК составляется к сводной НН, в которой начислялись налоговые обязательства по товарам (услугам), НА, используемым в операциях, не являющихся объектом обложения НДС;
– 09 – если РК составляется к сводной НН, в которой начислялись налоговые обязательства по товарам (услугам), НА, используемым в операциях, освобожденных от обложения НДС;
строке номер и дата НН указываются дата и номер сводной НН, к которой выписывается РК;
строке ИНН – условный ИНН «600000000000»;
других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, – данные плательщика, составляющего РК.

Табличная часть раздела Б РК заполняется так:

в графе 1 указывается номер строки НН, которая корректируется;
графе 2 – причина корректировки: «Корректировка по итогам 2017 года налоговых обязательств, начисленных согласно п. 199.1 НК»;
графе 3 – номер и дата сводной НН;
графе 11 – код ставки: 20 – для операций, облагаемых НДС по ставке 20 %, 7 – по ставке 7 %;
графе 13 – сумма НДС, которая увеличивает или уменьшает (со знаком «–») сумму налоговых обязательств.

Остальные графы раздела Б не заполняются (нули и прочерки в них не проставляются).

Обратите внимание: РК составляется к каждой сводной НН с условным ИНН «600000000000».

Таблица 3

Таблица 3 заполняется плательщиками, которые осуществляют перерасчет по НА по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию.

Особенности заполнения таблицы 3 таковы:

в колонках 3 и 4 отражается стоимость приобретения НА и сумма НДС;
колонке 5 – сумма НДС, фактически включенная в налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах. Порядок заполнения этой колонки зависит от количества календарных лет эксплуатации НА. Так, при сроке эксплуатации НА (для перерасчета за 2017 год):
– 1 год – берется значение строки 2 колонки 6 таблицы 2 приложения 7 к декларации за 2016 год;
– 2 года – значение строки 1 колонки 6 таблицы 3 приложения 7 к декларации за последний отчетный период 2016 года;
– 3 года – значение строки 2 колонки 6 таблицы 3 приложения 7 к декларации за последний отчетный период 2016 года;
колонке 6 – фактическая сумма налогового кредита с учетом ДИ, рассчитанной по итогам одного, двух и трех лет эксплуатации НА. Значение этой колонки также зависит от количества календарных лет использования НА и определяется при сроке эксплуатации:
– 1 год – исходя из ДИ из строки 3.1 колонки 6 таблицы 1 приложения 7 к декларации за последний отчетный период текущего года;
– 2 года – исходя из ДИ из строки 3.2 колонки 6 указанной выше таблицы;
– 3 года – исходя из ДИ из строки 3.3 колонки 6 этой же таблицы.
колонке 7 – результат годового перерасчета, который определяется как разница между показателями колонок 5 и 6 (с соответствующим знаком «+» или «–»). Показатель этой колонки переносится в строку 15 декларации за последний отчетный период года (декабрь или IV квартал).

В строках 1, 2, 3 указывается количество лет, следующих за годом ввода в эксплуатацию НА, приобретенных до 01.07.15 г. В 2017 году осуществляется перерасчет по НА, введенным в эксплуатацию в 2014–2016 годах.

Покажем на числовом примере, как заполнить таблицы 1–3 приложения 7.

ПРИМЕР
Предприятие осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Показатели его деятельности за 2014–2017 годы таковы:

в 2014-м объем налогооблагаемых операций – 925 000 грн. (без учета НДС), общий объем поставок – 1 450 000 грн. (без учета НДС). Стоимость введенных в эксплуатацию НА – 20 000 грн. (кроме того НДС – 4 000 грн.). ДИ приобретений товаров (услуг), НА в налогооблагаемых операциях по итогам 2014 года – 63,79 %;
в 2015-м объем налогооблагаемых операций – 675 000 грн. (без учета НДС), общий объем поставок – 1 400 000 грн. (без учета НДС). Стоимость введенных в эксплуатацию НА – 40 000 грн. (кроме того НДС – 8 000 грн.). ДИ приобретений товаров (услуг), НА в налогооблагаемых операциях по итогам 2015 года – 48,21 %;
в 2016-м объем налогооблагаемых операций – 810 000 грн. (без учета НДС), общий объем поставок – 1 200 000 грн. (без учета НДС). Стоимость введенных в эксплуатацию НА – 19 000 грн. (кроме того НДС – 3 800 грн.). ДИ приобретений товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях по итогам 2016 года – 67,50 %;
в 2017-м объем налогооблагаемых операций – 950 000 грн., (без учета НДС) общий объем поставок – 1 540 000 грн. (без учета НДС). ДИ приобретений товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях по итогам 2017 года – 61,69 %.

Также в 2017 году предприятие приобрело товары (услуги), НА, предназначенные для использования частично в не облагаемых и частично в облагаемых НДС операциях. Компенсирующие налоговые обязательства на эти приобретения начислялись исходя из ДИ в не облагаемых НДС операциях, рассчитанной по итогам 2016 года, то есть исходя из 32,50 % (100 % – 67,50 %).

Для заполнения таблицы 2 нужно пересчитать сумму начисленных компенсирующих обязательств исходя из ДИ товаров (услуг), НА в не облагаемых НДС операциях по итогам 2017 года, которая составила 38,31 % (100 % – 61,69 %). Для удобства представим информацию в таблице (разрабатывается предприятием самостоятельно).

Расчет налоговых обязательств за 2017 год

Годовой перерасчет налогового кредита по ндс

На эту тему была публикация в декабрьском выпуске. Но выход версии 1.2.5.3 конфигурации «Бухгалтерия для Украины» упростил процесс годового перерасчета налогового кредита НДС. Рассмотрим осуществление такого перерасчета документом «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и ОС».

Статья опубликована в журнале «Компьютерная Бухгалтерия» №1 (62) за 2012 г на стр.7

Общие положения

Годовой перерасчет налогового кредита НДС осуществляется теми предприятиями, которые осуществляют налогооблагаемые и неналогооблагаемые операции НДС и операции, которые освобождены от налогообложения.

Перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, приведен в ст. 196 НКУ, а операции, которые освобождены от налогообложения, перечислены в ст. 197 НКУ с учетом, изменений, принятых в 2011 г.

Согласно пп. 199.2 НКУ, доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года. Ежемесячно (ежеквартально) в течении 2011 года определяется сумма налогового кредита НДС, согласно рассчитанной доли за 2010 г или за первый месяц 2011 г, в котором такие операции появились у предприятия, и отражаются в строках 15.1, 15.2, 15 Декларации по налогу на прибыль.

При этом выполняется перерасчет стоимости приобретенных активов.

Но пропорциональному отнесению на налоговый кредит НДС подлежат не все операции по приобретению.

Налоговый кредит по запасам, которые имеют непосредственное отношение к производству, не подлежит перерасчету. А сумма НДС, уплаченная по активам, услугам, которые приобретаются для административных целей, затратам на сбыт, общепроизводственным затратам, прочим затратам подлежат пропорциональному распределению на налоговый кредит НДС.

На конец года, осуществляется расчет коэффициента, как отношение суммы поставок облагаемых операций НДС к общей сумме поставок за 2011 г, а также осуществляется годовой перерасчет налогового кредита НДС, но уже согласно рассчитанного коэффициента за 2011 г.

Согласно п. 139.1.6 НКУ, п. ( П(С)БУ 9, сумма перерасчета для приобретенных товаров, работ, услуг относится в бухгалтерском и налоговом учете на прочие затраты и отражается в строке 06.5.37 «Інші витрати господарської діяльності». При этом считается, что приобретенные товары, услуги к концу года полностью использованы, т. е. стоимость товаров и услуг в результате годового перерасчета не изменяется.

Смотрите так же: Адвокат монастырский юрий эдуардович

Расчеты должны быть отражены в Таблице 2 Приложения 7 и в строке 16.4 Декларации по НДС. Причем, отрицательное значение в графе 8 Таблицы 2 переносится в строку 16.4 с «плюсом». Положительное значение в графе 8 Таблицы 2 переносится в строку 16.4 с «минусом». Корректировка налогового кредита в результате годового перерасчета не находит своего отражения в Декларации по налогу на прибыль. По налоговому кредиту НДС, который появляется при приобретении объектов необоротных активов в 2011 г, есть перерасчет на дату приобретения по коэффициенту за 2010 г или за первый месяц 2011 г, в котором эти операции появились. Но на конец года, нет годового перерасчета.. Перерасчет необходимо провести через 12 месяцев после приобретения с учетом коэффициента за 2011 г, через 24 месяца с учетом коэффициента за 2012 г и через 36 месяцев с учетом коэффициентов 2013 г.

Пропорциональное отнесение на налоговый кредит НДС

Напомним, что в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», в справочник «Установка коэффициента пропорционального отнесения НДС на кредит» из меню «Налоговый учет» или из меню «Предприятие»рассчитывают коэффициент отношения налогоблагаемых операций НДС к общей сумме налогооблагаемых и неналогооблагаемых операций НДС за 2010 г или за первый месяц 2011 г, в котором появились неналогооблагаемые операции НДС. Расчеты автоматически вводятся программой в Таблицу 1 Приложения 7 Налоговой декларации НДС и в строку 15.1.

При вводе документов «Регистрация входящего налогового документа» на основании документов «Счет входящий поставщика», «Платежное поручение исходящее» или «Поступление товаров и услуг» табличная часть заполняется автоматически. Но для перерасчета налогового кредита согласно введенного коэффициента, необходимо нажать кнопку «Добавить строки по пропорциональному НДС», откроется окно «Введите сумму без НДС», в котором указываем сумму без НДС. Далее будет открыто окно «Введите сумму входящего НДС», в котором программа сама введет сумму НДС. В результате, в табличной части появлятся еще две строки. Строку, которая была в документе, удаляем. В первой строке указывается сумма, которая будет включена в налоговый кредит НДС, в строке «Статья декларации НДС (н/к)» — «15.1. Придбання із ПДВ пропорційно: частина, яка включається в податковий кредит». Во второй строке, указывается сумма, которая не будет включена в налоговый кредит НДС, в строке «Статья декларации НДС (н/к)» — «15.2. Придбання із ПДВ пропорційно: частина, яка НЕ включається в податковий кредит». В результате, в Реестре налоговых накладных по каждому документу будет сформировано две строки. Одна строка по дате документа, вторая на конец месяца с видом документа ПНР, суммы с минусом. При таком выборе статей, программа автоматически заполняет строки Налоговой декларации НДС 15, 15.1, 15.2. В строку 15.1 указывает сумму, которая включается в состав налогового кредита. В строку 15.2 – сумму налогообложения, которая не включается в состав налогового кредита. Пропорциональное отнесение на налоговый кредит НДС необходимо выполнять при приобретении всех активов, в том числе необоротных активов.

Но с выходом версии 1.2.4.3 были добавлены в справочник «Статьи налоговых декраций» по Декларации НДС новые строки по пропорциональному распределению налогового кредита НДС по основным фондам. Поэтому, необходимо в документах «Регистрация входящего налогового документа» выполнить ссылки на новые строки. Для этого можно использовать обработку «Перепроведение регистраций входящих налоговых документов».

С изменением сумм налогового кредита, изменяется стоимость товаров, работ, услуг, необоротных активов. Перерасчет стоимости таких активов выполняют документы «Поступление товаров и услуг», если в форме документов, в графе «Налоговое назначение НДС» выбираем «Пропорц. обл. НДС».

На конец года необходимо выполнить годовой перерасчет налогового кредита НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, кроме необоротных активов, и расчеты отразить в декабрьской Налоговой декларации НДС. Рассмотрим, как это можно выполнить в конфигурации «Бухгалтерия для УКраины» на конкретном примере.

Годовой перерасчет налогового кредита НДС

Данные по предприятию представлены в Таб.1

Для осуществления годового перерасчета, открываем документ «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и ОС» из меню «Налоговый учет». Указываем дату 31.12.11. Включаем опции «Проводить перерасчет по приобретении товаров и услуг» По закладке «Перерасчет товаров/услуг» нажимаем кнопку «Заполнить и рассчитать». Программа заполнит строки.

Форма документа представлена на Рис.1. Проверим правильно ли?

В строке «Сумма всех операций» — это объем облагаемых и неналогооблагаемых операций НДС текущего года, т. е. это итоговая сумма по графе 8 и графе 11 Реестров налоговых накладных за текущий год.

Рисунок 1

Эту сумму можно проверить по отчетам Налоговая декларация НДС за текущий год по строке 6 за минусом суммы возвратов из строки 8: 348727 грн.

В строке «Сумма облагаемых операций» — это объем облагаемых операций НДС за текущий год, это итоговая сумма графы 8 Реестров налоговых накладных за текущий год или в Налоговой декларации НДС сумма в строке 6.1 за минусом суммы возвратов из строки 8: 156927 грн.

В строке «Доля использования (%)» — рассчитан коэффициент в процентах, как отношение объема налогооблагаемых операций НДС к объему налогооблагаемых и неналогооблагаемых операций НДС. Он составит 45% (156927 : 348727).

В строке «Сумма поставки (без НДС)» эта база налогообложения для расчета налогового кредита НДС в размере 100% и соответствует сумме в строке 15 Налоговых деклараций НДС за текущий год, включая декабрь, составила 151200 грн, за минусом стоимости необоротных активов и суммы авансов, оплаченных поставщикам и не подтвержденные поставками.

В строке «НДС поставки» — программа рассчитает сумму НДС поставки 30240 грн (151200 х 20%).

В строке «НДС пропорционально включен в кредит», программа отразит сумму налогового кредита НДС из строки 15.1 Налоговой декларации НДС за текущий год, включая декабрь: 16632 грн (30240 х 55%), за минусом налогового кредита НДС не подтвержденные поставками. В строке «НДС пропорционально пересчитан» программа выполнила расчет согласно коэффициента за 2011 г: 13608 (30240 х 45%).

Сумма корректировки налогового кредита НДС составит -3024 грн (16632 – 13608).

Если у предприятия есть авансовые оплаты поставщикам и не подтверждены поставками, то суммы авансов и суммы, включенные в налоговый кредит, необходимо отразить в табличной части документа. Если ведется сложный учет НДС, то предварительно должен быть введен документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Программа выполнит годовой перерасчет таких оплат. Это необходимо для правильного отражения суммы по счету 644 при поступлении товаров, работ и услуг в следующем году.

Рисунок 2

Результат корректировки налогового кредита программа разместит в нижней части документа.

Опцию «Формировать (перезаполнять) документ установки коэффициента пропорционального отнесения кредита по НДС на следующий год» пока не включаем.

По закладке «Счета учета» заполняем счет списания 949 и выбираем статью затрат, согласно пп. 139.1.6 НКУ, «Інші Затрати господарської діяльності» из справочника «Статьи затрат» из папки «Інші витрати звичайної діяльності й інші операційні витрати» с ссылкой на статью Декларации по налогу на прибыль «06.5.37 Інші витрати господарської діяльності».

Документ сформирует проводки. Они представлены на Рис.2. Сумма корректировки налогового кредита НДС будет отнесено на прочие операционные затраты, в налоговом учете эта сумма найдет отражение в строках 06.5.37 Приложения ІВ, в Приложении «Довідка», а также 06.5 ІВ основной формы Декларации по налогу на прибыль.

Рисунок 3

По данным документа «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и ОС», программа автоматически заполнила Таблицу 2 Приложения 7 Декларации НДС за декабрь 2011 г. Она представлена на Рис.3. По данным этой Таблицы сумма из графы 10 автоматически вводится в строку 16.4 и 16. Положительный результат перерасчета налогового кредита переносится в строку 16.4 декларации со знаком минус, а отрицательный – со знаком плюс. Фрагмент Налоговой декларации НДС также представлен на Рис.3. В итоге сумма налогового кредита НДС в строке 17 откорректирована.

Согласно пп. 139.1.6 НКУ, по стоимости товаров, работ и услуг выполнять перерасчет, в результате годового перерасчета налогового кредита НДС, не надо.

После формирования Налоговой декларации НДС, необходимо еще раз открыть документ «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и ОС» и включить опцию «Формировать (перезаполнять) документ установки коэффициента пропорционального отнесения кредита по НДС на следующий год». После ввода документа, в автоматическом режиме будет сформирован документ «Установка коэффициента пропорционального отнесения НДС на кредит» 01.01.2012 г, в котором указаны сумма облагаемых операций, сумма всех операций и рассчитан коэффициент за 2011 г. Как видим, программа отлично справилась с поставленной задачей.

Документ «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и ОС» по перерасчету налогового кредита по приобретнным необоротным активам пока не работает. Он будет работать с выходом последующих версий программ. Мы будем говорить по этой теме.