Содержание:
Портал «Юристъ» — Ваш успех в учебе и работе!
Гражданское право
Стороны договора о выполнении НИОКР. Сторонами этого договора могут быть любые субъекты гражданского права. Обычно ими являются производственные предприятия и другие коммерческие организации (на стороне заказчика), научно-исследовательские, конструкторские, технологические организации и вузы (на стороне исполнителя). Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследований, разработки и изготовления производственных новшеств, так и отдельные виды исследований, разработки либо изготовления новшеств.
необходимости вправе привлекать соисполнителей путем заключения с ними самостоятельных договоров.
Предмет договора о выполнении НИОКР. Предметом договора о выполнении НИОКР служат исследования и разработки, результаты которых выражаются в объективной форме научно-технической и конструкторской документации (научно-технических отчетов, чертежей и т.п.), образцов новых изделий, новых технологий производства или других производственных новшеств, например методов организации и ведения производства.
Иначе говоря, речь идет о знаниях (информации) научно-технического характера, т.е. о нематериальных объектах.
Между научными исследованиями (фундаментальными, поисковыми и прикладными), с одной стороны, и опытно-конструкторскими работами, с другой стороны, существуют различия, обусловливаемые спецификой самих исследований и разработок. Так, цель научных исследований — выяснение принципиальной возможности постановки и решения практических задач. Напротив, результатом опытно-конструкторских работ обычно является новая конструкция изделия (его элемента) или новая технология. Вместе с тем у рассматриваемых видов работ есть и много общего. В процессе выполнения НИОКР создаются все виды охраняемых гражданским правом научно-технических результатов (научных произведений, программ для ЭВМ, изобретений и т.п.), а также неохраняемой технической, организационной, коммерческой информации, составляющей ноу-хау. Кроме того, большинство НИОКР закладывают основы новых изделий и технологий производства. Поэтому научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы осуществляются в рамках единого договора и единого законодательства.
Заключение договора о выполнении НИОКР. Договор о выполнении НИОКР заключается в письменной форме. Проект договора может быть составлен как исполнителем, так и заказчиком. В процессе заключения договора заказчик разрабатывает и согласовывает с исполнителем техническое задание, технические, научные, экономические и другие требования, определяет источники финансирования и порядок материально-технического обеспечения работ. Исполнитель, со своей стороны, обязан по согласованию с заказчиком определить программу работ, время, необходимое для их выполнения (календарный план), и предварительную стоимость работ. Указанные материалы прилагаются к договору, будучи его составной частью.
Содержание договора о выполнении НИОКР. Договор о выполнении НИОКР должен включать такие существенные условия, как наименование всей работы и каждого ее этапа, а также исходного документа (программы, плана и т.п.), в соответствии с которым выполняется работа; срок действия договора, сроки выполнения работы в целом и по этапам; стоимость работы, а также условия об ответственности сторон за нарушение принятых обязательств.
Основные права и обязанности сторон по договору о выполнении НИОКР. Главная обязанность исполнителя — проведение всего комплекса (цикла) исследований и разработок или их части и сдача результатов заказчику. Основная обязанность заказчика состоит в приемке этих результатов и их оплате. Заказчик вправе проверять ход и качество выпол-
нения НИОКР, но без вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность исполнителя.
Исполнение обязательств по договору о выполнении НИОКР. Особенность НИОКР по сравнению с другими работами, выполняемыми по договорам подряда, — наличие в них элемента риска. При выявлении в ходе научных исследований невозможности достичь ожидаемых результатов заказчик обязан оплатить исполнителю затраты на те исследования, которые были проведены до выявления невозможности получения нужных результатов.
Фактор риска учитывается и при оценке научно-технического уровня результатов исследований и разработок. При недостижении заданных показателей изготовленного объекта заказчик вправе сократить размер платы (вознаграждения) исполнителя лишь в той мере, в какой это не зависело от поведения самого заказчика.
Сдача, приемка, оценка и передача в производство результатов выполненных НИОКР. Большое практическое значение имеют заключительные стадии исполнения обязательств по договору о выполнении НИОКР: сдача, приемка, оценка и передача результатов исследований и разработок в производство. При оценке сдаваемых (по акту сдачи-приемки) работ, в частности, учитываются: новизна и перспективность научно-технических решений, использование в разработках современных отечественных и зарубежных достижений науки и техники, экономическая эффективность нового изделия или технологического процесса, патентоспособность и конкурентоспособность разработок.
На основе актов сдачи-приемки и рекомендаций по использованию результатов НИОКР решаются вопросы о сроках и объемах промышленного выпуска новых изделий или освоения новых технологий. Одновременно снимаются с производства устаревшие изделия и заменяются устаревшие технологические процессы.
Ответственность сторон за нарушение обязательств по договору о выполнении НИОКР. Исполнитель обязан устранять дефекты, выявленные при сдаче-приемке работ; вносить необходимые исправления при необеспечении в выполненных разработках гарантированных технико-экономических показателей, а также устранять дефекты в технической документации или опытном образце нового изделия, допущенные по его вине. В случае неустранения дефектов исполнитель уплачивает заказчику неустойку, определенную договором. Неустойка может быть взыскана с исполнителя также за несвоевременное выполнение работ.
Заказчик отвечает за несвоевременную приемку результатов отдельных этапов и работы в целом, за просрочку ее оплаты либо за полный или частичный отказ от ее оплаты (в размере, определенном сторонами в договоре).
С нарушителя договора могут быть взысканы и убытки, понесенные исправной стороной. Однако традиционно они носили ограниченный характер и исключали возможность возмещения упущенной выгоды.
Договоры на выполнение научно-исследовательских работ
С быстрым развитием науки, внедрением новых технологий договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ приобретают все большую актуальность в современном мире. В связи с этим, необходимо четко разбираться в каких случаях эти договоры должны заключаться, в существенных и дополнительных условиях этих договоров.
Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) заключается в случае проведения научных исследований, а договор на выполнение опытно-конструкторских работ заключается в случае необходимости разработать новое изделие, технологию или конструкторскую документацию.
Так как понятийный аппарат договоров является довольно общим и не регулируется детально, очень часто между сторонами договора, а также сторонами и государственными органами, в частности налоговыми органами, возникает много судебных споров. Чтобы избежать судебных споров, необходимо очень тщательно подходить к составлению этих договоров.
Прежде всего, нужно внести в данные договоры их существенные условия, детально расписать дополнительные условия. Желательно к этим договорам составлять технические задания, в которых будут указываться виды и объем работ, описание объекта и цель исследования, форма представления результата работ и другие дополнительные условия. Также необходимо очень детально расписать весь объем работ и порядок проведения этих работ. Все это поможет избежать Вам дальнейших судебных споров.
В связи с тем, что результат работ по вышеуказанным договорам, как правило, является результатом интеллектуальной деятельности, условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности). Этими правовыми актами являются: ГК РФ (часть четвертая), федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», закон СССР от 31 мая 1991 г. № 2213-I «Об изобретениях в СССР», закон СССР от 10 июля 1991 г. № 2328-I «О промышленных образцах» и другие нормативные акты.
Как правило, заказчик всегда получает право использовать результат работ в своем производстве или иной собственной сфере. Исполнитель в свою очередь обычно сохраняет за собой право использовать достигнутые им результаты НИР и ОКР при выполнении иных исследований и разработок. Право распоряжения результатами НИР и ОКР может закрепляться как за заказчиком, так и за исполнителем в соответствии с соглашением сторон. Данное право включает возможность тиражирования научно-технической продукции, заключение лицензионных соглашений с третьими лицами, внесение их в качестве вклада в уставный капитал образуемого юридического лица и т.д.
Договор на выполнение сч окр
(указывается наименование Работы, отражающее ее краткое содержание)
далее — «Работы» и передать Заказчику результаты Работ, а Заказчик — принять их и оплатить.
1.2. Научные, технические, экономические и другие требования к Работам определены Техническим заданием (приложение 1).
1.3. Содержание и сроки выполнения Работ, их этапов определены Календарным планом (приложение 2).
1.4. Этапы Работ и объем финансирования могут уточняться Сторонами в дополнительных соглашениях*.
* Пункты, выделенные курсивом, включаются в текст договора по мере необходимости.
2. Цена Договора и порядок оплаты
2.1. Цена настоящего Договора в соответствии с Протоколом соглашения о договорной цене
(приложение 3) составляет
(цена Договора указывается цифрами и в скобках прописью)
(в том числе НДС или без НДС, если не взимается)
Калькуляция является приложением 4 к настоящему Договору.
2.2. Оплата за выполненные Работы производится по актам сдачи-приемки выполненных Работ (далее — акт сдачи-приемки)
(единовременно; поэтапно согласно Календарному плану; с выплатой аванса в процентах к стоимости Работ за календарный год; на основе других договоренностей Сторон)
на основании счета-фактуры Исполнителя не позднее
календарных дней с даты подписания Заказчиком акта сдачи-приемки, при условии соблюдения порядка, предусмотренного подпунктом 4.1.3 настоящего Договора.
3. Порядок сдачи и приемки Работ
3.1. По окончании Работ или их этапа Исполнитель представляет Заказчику результаты Работ, оформленные в соответствии с приложениями 1 и 2 к настоящему Договору, акт сдачи-приемки в четырех экземплярах, счет-фактуру в двух экземплярах, а также
(технический акт или другой документ, подтверждающий соответствие Работ требованиям настоящего Договора, в зависимости от вида Работ)
после выполнения Исполнителем условий пункта 3.1 настоящего Договора Заказчик направляет Исполнителю подписанный акт сдачи-приемки или мотивированный отказ от приемки результатов Работ.
3.3. В случае мотивированного отказа Заказчика от приемки результатов Работ Сторонами составляется двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения. Исполнитель обязан провести указанные доработки за свой счет при условии, что они не выходят за пределы предмета настоящего Договора.
4. Права и обязанности Сторон
4.1. Исполнитель обязан:
4.1.1. Выполнить Работы в соответствии с требованиями настоящего Договора и передать Заказчику их результаты в предусмотренные настоящим Договором сроки по акту сдачи-приемки.
4.1.2. Устранять недостатки в Работах своими силами и за свой счет.
4.1.3. Представлять в отделение информационных и технико-экономических исследований Российского научно-исследовательского и проектно-конструкторского института информатизации, автоматизации и связи на железнодорожном транспорте (далее — ОИТЭИ) в рамках договора ОИТЭИ с Заказчиком полнотекстовый отчет о результатах Работ в электронном виде и информационную карту выполненных Работ в двухнедельный срок после их принятия Заказчиком.
Оплата по настоящему Договору осуществляется только после подтверждения ОИТЭИ выполнения Исполнителем порядка, предусмотренного настоящим подпунктом.
4.1.4. Немедленно приостановить Работы, поставив об этом в известность Заказчика в течение
) календарных дней, если в процессе
выполнения Работ Исполнитель устанавливает невозможность получения ожидаемого результата или нецелесообразность дальнейшего проведения Работ, их этапа.
В этом случае Стороны обязаны в течение
календарных дней с даты приостановления Работ принять решение об изменении условий настоящего Договора или его расторжении с оформлением дополнительного соглашения к настоящему Договору.
4.1.5. Иметь все необходимые лицензии и разрешения, предусмотренные законодательством Российской Федерации для выполнения Работ по настоящему Договору.
4.2. Заказчик обязан:
4.2.1. Передавать Исполнителю необходимую для выполнения Работ информацию.
4.2.2. Принять результаты Работ по настоящему Договору и оплатить в соответствии с настоящим Договором.
4.3. Исполнитель не вправе привлекать для выполнения Работ по настоящему Договору третьих
лиц (далее — Соисполнители) без письменного согласия Заказчика, за исключением
4.4. В случае досрочного выполнения Исполнителем Работ, их этапа, Заказчик вправе досрочно их принять и оплатить.
4.5. Заказчик вправе проверять ход и качество выполняемых Работ по настоящему Договору, в том числе по договорам Исполнителя с Соисполнителями, без вмешательства в оперативную деятельность Исполнителя и Соисполнителей.
5. Возникновение, принадлежность и передача прав на результаты Работ
5.1. Право собственности на результаты Работ, а также все права на результаты интеллектуальной деятельности, включая исключительные права, полученные в результате выполнения Работ по настоящему Договору, принадлежат Заказчику.
5.2. Использование и передача результатов Работ по настоящему Договору третьим лицам и их условия определяются Заказчиком.
5.3. Право подачи заявок на получение охранных документов на созданные в результате выполнения Работ по настоящему Договору результаты интеллектуальной деятельности принадлежит Заказчику.
5.4. В случае получения при выполнении Работ по настоящему Договору результатов интеллектуальной деятельности, способных к правовой охране, Исполнитель письменно уведомляет об этом в месячный срок Заказчика. Заказчик определяет в трехмесячный срок порядок получения их правовой охраны и сообщает об этом Исполнителю.
5.5. Исполнитель гарантирует, что он и Соисполнители без письменного согласия Заказчика не используют при выполнении Работ по настоящему Договору объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат им самим или третьим лицам.
5.6. Исполнитель гарантирует, что результаты Работ по настоящему Договору не нарушают исключительных прав третьих лиц.
5.7. Исполнитель гарантирует, что выполнение Работ по настоящему Договору будет осуществлено в рамках служебных обязанностей или на основании конкретного задания Исполнителя работниками Исполнителя (или заданий Соисполнителей их работниками), и Соисполнители, работники Исполнителя и Соисполнителей не будут претендовать на получение прав на созданные в процессе выполнения Работ объекты интеллектуальной собственности.
6. Конфиденциальность
Исполнитель обязан в полном объеме обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета настоящего Договора, хода его исполнения и полученных результатов (далее — Конфиденциальные сведения). Исполнитель информирует Соисполнителей о конфиденциальности указанных сведений.
Конфиденциальные сведения могут стать известными третьим лицам только с согласия Заказчика либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
7. Ответственность Сторон
7.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7.2. Исполнитель несет ответственность за нарушение в том числе Соисполнителями Конфиденциальных сведений.
(7.3. В случае ненадлежащего выполнения Работ, при котором полученные результаты не соответствуют требованиям настоящего Договора, невозможности их доработки и досрочного
расторжения настоящего Договора, Исполнитель обязуется в течение
Организацией (исполнитель) планируется заключение договора на выполнение опытно-конструкторских работ (ОКР) с бюджетной организацией (заказчик). При этом заказчик будет оплачивать 70% работ за счет бюджетных средств. Остальная часть работ будет производиться организацией за свой счет. Результат ОКР будет передан заказчику. Организация применяет общую систему налогообложения. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по указанному договору?
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируется главой 38 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Бухгалтерский учет
Пунктом 1 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее — ПБУ 17/02) предусмотрено, что его применяют только те организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиками указанных работ.
В рассматриваемой ситуации организация будет выполнять ОКР для заказчика — бюджетного учреждения, результаты работ будут переданы заказчику, в связи с чем ПБУ 17/02 не применяется.
Для учета доходов и расходов от деятельности по выполнению ОКР организации необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (п. 12 ПБУ 9/99).
Если перехода права собственности не произошло, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации формируют кредиторскую задолженность, а не выручку.
В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может быть признана по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Таким образом, в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ или их этапа организация признает выручку от выполнения работ в размере стоимости договора (этапа).
В соответствии с положениями п. 5, п. 9 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость работ для целей определения финансового результата.
Поскольку в рассматриваемой ситуации ОКР будет выполняться частично за счет бюджетных средств, а частично за счет собственных средств, то в бухгалтерском учете необходимо вести раздельный учет расходов по рассматриваемому договору в зависимости от привлекаемых средств — бюджетных и собственных.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуги) предназначен счет 20 «Основное производство».
Полагаем, для раздельного учета расходов можно открыть два субсчета к счету 20:
— «Расходы на ОКР, выполняемые за счет бюджетных средств»,
— «Расходы на ОКР, выполняемые за счет собственных средств».
Таким образом, расходы на выполнение ОКР в учете можно отразить следующим образом:
Дебет 20, субсчет «Расходы на ОКР, выполняемые по договору за счет бюджетных средств» Кредит 10, 19, 60 (76), 69, 70
— учтены расходы, приходящиеся на ОКР, выполняемые по договору за счет бюджетных средств;
Дебет 20, субсчет «Расходы на ОКР, выполняемые по договору за счет собственных средств» Кредит 10, 19, 60 (76), 69, 70
— учтены расходы, приходящиеся на ОКР, выполняемые по договору за счет собственных средств.
Реализация выполненных работ отражается следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— признана выручка от выполнения ОКР;
Дебет 51 Кредит 62
— поступили денежные средства от бюджетной организации;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Расходы на ОКР, выполняемые по договору за счет бюджетных средств»
— списываются расходы на ОКР, выполняемые по договору за счет бюджетных средств.
Работы, выполненные за счет собственных средств, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 20, субсчет «Расходы на ОКР, выполняемые по договору за счет собственных средств».
НДС
В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС на территории РФ освобождаются:
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), осуществляемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, осуществляемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
При этом указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения, не установлен. По мнению Минфина России (письмо от 11.10.2012 N 03-07-07/409), основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ.
Если средства для оплаты работ выделены из регионального или местного бюджета, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующего бюджета (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746 «Об уплате НДС организациями, выполняющими научно-исследовательские работы по договору»).
Согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новых продукций и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.
При этом данная льгота применяется, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
При этом данный подпункт не корреспондирует с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, применять пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ вправе любые организации.
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России и налоговых органов выполняемые исполнителем для заказчика ОКР также освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в случае, если исполнитель не отказался от права на применение освобождения от налогообложения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25, от 12.08.2009 N 03-07-11/203, от 26.07.2007 N 03-07-07/25, ФНС от 01.09.2010 N ШС-37-3/10367, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746, от 16.10.2008 N 19-11/97139, от 29.02.2008 N 19-11/19194).
Таким образом, в целях обложения НДС необходимо обратить внимание на следующие моменты.
1. Если работы проводятся по договору и средства на эти работы выделяются из бюджета, то реализация ОКР, выполненных организацией, освобождается от обложения НДС.
Документами, подтверждающими выполнение ОКР за счет бюджетных средств, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика в адрес исполнителя о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ (смотрите письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-07-07/42, от 29.07.2011 N 03-07-07/41, от 11.03.2009 N 03-07-07/16, ФНС России от 01.09.2010 N ШС-37-3/10367, УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036487).
2. Если выполняемые работы производятся не за счет бюджетных средств, но могут быть отнесены к работам, перечисленным в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то и в этом случае начислять НДС при реализации работ не надо.
Полагаем, что если в рассматриваемой ситуации выполняемые ОКР соответствуют требованиям, перечисленным в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (что должна организация определить самостоятельно исходя из содержания договора), тогда реализация ОКР не облагается НДС ни в части бюджетного, ни в части собственного финансирования.
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), оформляются расчетные документы, первичные учетные документы, выставляются счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При этом суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения ОКР, не подлежащих обложению НДС, к вычету не принимаются. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ они учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.
3. Если выполняемые работы не относятся к работам, перечисленным в пп. 16 и пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, или организация отказалась от освобождения от налогообложения в установленном порядке, то реализация этих работ подлежит обложению НДС. При этом НДС по расходам, связанным с выполнением ОКР, предъявленный организации поставщиками, принимается к вычету на общих основаниях (товары, работы, услуги должны быть приняты к учету; наличие счетов-фактур) (ст.ст. 171 и 172 НК РФ).
Отметим, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами в части соответствия ОКР требованиям норм пп. 16 и пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, при заключении договоров на выполнение работ следует максимально придерживаться формулировок, используемых в НК РФ и ГК РФ.
Налог на прибыль
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Не учитываются при определении налоговой базы доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателем бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) могут быть: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Таким образом, организация-исполнитель ОКР не является получателем бюджетных средств. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина РФ от 28.08.2009 N 03-03-06/1/554.
Как следует из разъяснений уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/223, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/[email protected] и от 14.07.2011 N 16-15/[email protected]), в том случае, если бюджетные средства получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, то согласно ст. 249 НК РФ указанные средства следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
То есть на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ или их этапа организация в налоговом учете признает в составе доходов от реализации выручку от выполнения работ.
Затраты исполнителя, связанные с выполнением ОКР, рассматриваются как расходы на осуществление деятельности организации, направленные на получение доходов и учитываются в общеустановленном порядке, положения ст. 262 НК РФ на исполнителей не распространяется (п. 10 ст. 262 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/68).
Указанные затраты должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, порядок их признания отражен в ст. 318 и ст. 319 НК РФ.
Отметим, что работы, выполняемые за счет средств Исполнителя, результаты которых передаются Заказчику, могут расцениваться налоговыми органами как безвозмездная передача.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 14.08.2012 N 03-07-11/294).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
26 октября 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Существенные условия договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Рубрика: Государство и право
Дата публикации: 03.11.2015 2015-11-03
Статья просмотрена: 2029 раз
Библиографическое описание:
Галкин А. Ю. Существенные условия договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Молодой ученый. 2015. №21. С. 577-580. URL https://moluch.ru/archive/101/22955/ (дата обращения: 21.12.2018).
     В последнее время «вопросы, связанные с научно-исследовательской и инновационной деятельностью являются весьма актуальными, что обусловлено стремлением нашего государства выйти на инновационный путь развития» [1, с. 13] экономики.
В этой связи, «актуализируется роль договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» [2, с. 236–237] (далее — НИОК и ТР).
Данные «договоры выступают одним из основных «инструментов» по оформлению гражданских правоотношений, направленных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» [3, с. 8].
Настоящая статья посвящена существенным условиям договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
     В первую очередь определимся, что представляют собой существенные условия договора. Для этого обратимся к общим положениям о договоре.
Согласно ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (далее — ГК РФ) [4], договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Из содержания норм данной статьи следует, что существенными условиями договора являются условия необходимые для заключения договора.
Для определения существенных условий договоров на выполнение НИОК и ТР в первую очередь обратимся к нормам уже упомянутой ст. 432 ГК РФ.
     Согласно указанной статье, существенными являются:
1) условия о предмете договора;
которые названы в законе как существенные,
которые названы в иных правовых актах как существенные,
необходимые для договоров данного вида;
3) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:
Рис. 1. Существенные условия договора
Рассмотрим каждую из указанных групп существенных условий применительно к договорам на выполнение НИОК и ТР.
Как уже было отмечено выше,      «предмет договора, независимо от того какой договор заключают стороны, является его существенным условием» [5, с. 52].
     Вопрос о предмете договоров на выполнение НИОК и ТР является дискуссионным. Это «объясняется в том числе и тем, что как в ГК РФ, так и в научной литературе нет единого понимания существа условия о предмете договора» [6, с. 112].
     По мнению ряда авторов, предметом рассматриваемых договоров являются сами работы [7].      По мнению других, предметом данных договоров выступает результат работ [8, с. 423].      Другие авторы считают, что предметом договоров на выполнение НИР является непосредственно сама работа, а предметом договоров на выполнение ОКР — результат работы [9].
     Здесь следует отметить, что «нормы ст. 769 ГК РФ и нормы ст. 773 и 774 ГК РФ входят в противоречие. В первом случае речь идет о работе, а во втором о результатах работ» [10, с. 53].
     В связи с тем, что «рассматриваемые договоры направлены на выполнение работ, представляется, что предметом данных договоров является результат работ. Именно в результате работ заинтересован заказчик» [11, с. 29].
В тексте договоров на выполнение НИОК и ТР указывается какая работа (результат работ) выполняется по договору. Здесь также делается ссылка на техническое задание. Техническое задание оформляется приложением к договору. При этом в тексте договора указывается, что техническое является неотъемлемой частью договора.
Теперь обратимся к специальным нормам о договорах на выполнение НИОК и ТР, предусмотренными гл. 38 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (далее — ГК РФ) [12].
Глава 38 ГК РФ содержит отсылочные нормы к нормам гл. 37 ГК РФ — «Подряд».
В соответствии со ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения НИОК и ТР применяются правила ст. 708 ГК РФ — «Сроки выполнения работы» (§ 1 гл. 37 ГК РФ — «Общие положения о подряде»).
Согласно ст. 708 ГК РФ, в договорах на выполнение НИОК и ТР указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).
Исходя из этого, «срок выполнения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР является существенным условием рассматриваемых договоров» [13, с. 906].
Как уже было отмечено выше, в соответствии со ст. 432 ГК РФ, к существенным условиям договора также относятся условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Здесь имеются ввиду условия, не относимые законом или иными правовыми актами к существенным, о которых стороны достигли соглашения.
В юридической литературе ряд авторов, в частности И. В. Закржевская, к существенным условиям рассматриваемых договоров относят также техническое задание [14, с. 96].
В отношении этого, отметим следующее.
Во-первых, не следует отделять техническое задание, как отдельное условие, от предмета договора.
Во-вторых, представляется, что техническое задание олицетворяет предмет рассматриваемых договоров, детально его конкретизируя.
Таким образом, техническое задание по договорам на выполнение НИОК и ТР является содержанием предмета договора. А предмет договора, согласно ст. 432 ГК РФ, является существенным условием для любого договора.
Исходя из этого, определение предмета договоров на выполнение НИОК и ТР при их заключении, должно осуществляться наличием в тексте договора указания работу (результат работ), которая выполняется по договору и наличием технического задания, в котором детально конкретизируется работы и их результат.
Подводя итог, можно прийти к выводу, что существенными условиями договоров на выполнение НИОК и ТР являются:
предмет договоров (наличие в тексте договора указания работу (результат работ) и наличие технического задания),
срок выполнения работ по договорам (начальный и конечный сроки выполнения работ),
другие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:
Рис. 2. Существенные условия договоров на выполнение НИОК и ТР
- Галкин А. Ю. Права и обязанности сторон по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2011. № 11 (54). С. 13–15.
- Галкин А. Ю. Особенности предмета договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Креативность образовательной и предпринимательской деятельности / Материалы международного форума «Проблемы улучшения восприимчивости экономикой инновационных преобразований» г. Ростов-на-Дону 23–27 апреля 2012 г. / Под ред. Паршина А. В., Харченко В. Н., Голуб Л. В. — Ростов н/Д.: Изд-во АкадемЛит, 2012. С. 236–242.
- Галкин А. Ю. Элементы договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2011. № 10 (53). С. 8–9.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ// СЗ РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.
- Галкин А. Ю. Предмет договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. № 2 (13). 2012. С. 52–55.
- Закржевская И. В. К вопросу о предмете договоров на выполнение НИОКР // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2008. № 3. С. 112–115.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель / Под ред. О. М. Козырь, А. Л. Маковского, С. А. Хохлова. — М., 1996. // СПС КонсультантПлюс.
- Гражданское право: учеб.: в 3 т. Т. 2. — 4-е изд., перераб. и доп. / Е. Ю. Валявина, И. В. Елисеев [и др.]; отв. ред. А. П. Сергеев, Ю. К. Толской. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 848 с.
- Гришаев С. П. Патентное право (комментарий законодательства) // СПС КонсультантПлюс. 2008.
- Галкин А. Ю. Предмет договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. № 2 (13). 2012. С. 52–55.
- Галкин А. Ю. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Юристъ-Правоведъ. № 5 (48). 2011. С. 28–32.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 29.01.1996. № 5. Ст. 410.
- Галкин А. Ю. Срок как элемент договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Молодой ученый. 2015. № 10 (90). С. 906–908.
- Закржевская И. В. Является ли техническое задание существенным условием договоров на выполнение НИОКР? // Вестник ЮУрГУ. Серия «Право». Вып. 11. № 18. 2007. С. 94–97.