Возврат ндфл на умершего

После смерти работника его зарплата и компенсация за отпуск НДФЛ не облагаются

Минфин России разъяснил, что суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ. С них также не уплачиваются страховые взносы (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374).

Напомним, что смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса). Заработная плата, а также иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 Трудового кодекса).

При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ (подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса).

В свою очередь не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В то же время в данном случае застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

НДФЛ с заработной платы умершего работника

Добрый день. Подскажите, пожалуйста.Умер сотрудник, ему начислена компенсация за неиспользованный отпуск. Она будет выплачена родственникам.Нужно ли платить НДФЛ? Вот письмо, из которого мне кажется, что не нужно.Или НДФЛ нужно удержать с начисленной суммы,
а потом при выплате родственникам не нужно? Или вообще надо?

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28

Вопрос: На основании ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми гражданин получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у данного гражданина и перечислить в бюджетную систему РФ НДФЛ.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим.

Статьей 141 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Обязано ли ОАО удерживать НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной умершему работнику, при условии, что у работодателя имеются документы, подтверждающие смерть работника?

Если нет, то необходимо ли удерживать НДФЛ из заработной платы умершего работника при ее перечислении (выплате) членам его семьи?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 30 января 2013 г. N 03-04-06/4-28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исполнения функций налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц в случае смерти работника и выплате начисленных сумм заработной платы членам семьи работника и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 141 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Указанное положение корреспондирует ст. 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, согласно п. 1 которой право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, объявленного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

На основании п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Из вышеизложенного следует, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждения, начисленного умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

Заместитель директора Департамента налоговой

Человек умер, а переплата осталась

Нет налогоплательщика — нет и переплаты

Фискальная точка зрения по проблеме обосновывается следующим. В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов. Именно налогоплательщики вправе претендовать на предоставление полагающихся им налоговых льгот и на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов (подп. 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Так, возможность возврата НДФЛ реализуется налогоплательщиком при получении вычетов, установленных главой 23 НК РФ. Налогоплательщик имеет право в том числе на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица. При этом задолженность умершего по транспортному, земельному налогу, а также по налогу на имущество физических лиц погашают его наследники в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Это следует из подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ. Обратите внимание: данная норма говорит только о долгах покойного налогоплательщика бюджету и скромно умалчивает об излишне уплаченных им налогах. Налоговики конечно же трактуют законодательство в свою пользу.

ФНС России из приведенных положений НК РФ делает такой вывод: законодательство о налогах и сборах четко указывает на то, что права и обязанности в этой сфере реализуются исключительно самим налогоплательщиком — физическим лицом. Данные права и обязанности, кроме обязанности по погашению задолженности по имущественным налогам, не передаются и не возлагаются на правопреемников гражданина, в том числе на наследников. Поэтому и возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов, в частности переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с получением умершим имущественного вычета, не допускается (письмо ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330).

Отметим, что возврат излишне уплаченного налога осуществляется в в соответствии со ст. 78 НК РФ на основании поданного налогоплательщиком письменного заявления. Названная статья не предусматривает возврат сумм налога наследникам налогоплательщика в случае его смерти, что также может стать причиной для отказа.

Кроме того, по мнению фискалов, надо учитывать положения ст. 1112 ГК РФ, согласно которым в состав наследства входят только принадлежавшие наследодателю вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ (вещи, в частности деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, и т.д.), право на которые возникло у наследодателя ранее на основании отношений, регулируемых именно гражданским законодательством. При этом согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. То есть отношения по возврату излишне уплаченного налога, являющиеся налоговыми, не могут быть урегулированы нормами ГК РФ. Значит, суммы излишне уплаченных налоговых платежей, как личных, так и поимущественных, не могут быть возвращены наследникам умершего физического лица (письмо ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330).

С таким подходом согласен и Минфин России. Например, рассматривая вопрос о возможности получения остатка имущественного вычета супругой умершего налогоплательщика, финансисты указали, что передача одному из супругов права на имущественный вычет, в том числе в случае смерти другого, не предусмотрена положениями ст. 220 НК РФ (письмо от 18.05.2012 № 03-04-05/9-645). Однако с такими выводами чиновников можно поспорить.

Отказ в возврате переплаты наследникам нарушает Конституцию РФ

Переплаты по налогам могут быть весьма существенными, особенно когда вопрос касается граждан, осуществлявших предпринимательскую деятельность. Однако исходя из фискальной позиции получается, что, когда денежные средства находятся на счете гражданина в банке, проблем в наследовании не возникает, а если деньги попали на счет бюджета — все пропало. Но ведь переплату нельзя считать суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет. Это денежные средства налогоплательщика, которые по правилам НК РФ подлежат возврату (зачету). Так почему же переплата — не наследство? Изъятие этого имущества у наследников, по нашему мнению, может рассматриваться как нарушение права на частную собственность, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ. Данная статья гарантирует и право наследования.

Так, Конституционный суд РФ в Определении от 30.09.2004 № 316‑О отметил, что право наследования включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Конституция РФ предусматривает возможность для собственника распоряжаться принадлежащим ему имуществом, что является основой конституционной свободы наследования.

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Между прочим, для юридических лиц право на возврат правопреемникам при реорганизации компании излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ специально оговорено в п. 10 ст. 50 НК РФ. И, на наш взгляд, отсутствие в НК РФ механизма возврата наследникам физического лица излишне уплаченного налога не означает, что такое право прекращается со смертью гражданина. Суммы излишне уплаченного налога правомерно рассматривать как имущество наследодателя, находящееся у публично-правового образования. А значит, наследники имеют право на получение этого имущества в порядке, установленном в разделе V «Наследственное право» ГК РФ.

В судах возможности наследования права на налоговый вычет дается не столь однозначная оценка, как в разъяснениях контролирующих органов. Например, Определением Красноярского краевого суда от 28.04.2010 по делу № 33-3519/2010 оставлено без изменения решение суда первой инстанции, которым были удовлетворены исковые требования наследника умершего налогоплательщика о включении в наследственную массу права на получение налогового вычета по НДФЛ и возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога.

В то же время мнения арбитров по аналогичным спорам с участием граждан-предпринимателей разошлись. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.04.2005 № А79-9953/2004-СК1-9882 рассмотрел кассационную жалобу жены умершего предпринимателя на решение суда, прекратившего производство по делу о возврате излишне уплаченного подоходного налога. Незадолго до смерти налогоплательщик подал в инспекцию заявление о возврате переплаты и получил отказ. Бизнесмен обратился в суд, но до назначенной даты заседания не дожил. Судьи ФАС указали, что спорное правоотношение не допускает правопреемства, поскольку обязанность по уплате налога прекращается со смертью физлица. Статус ИП не переходит от умершего к другому лицу в порядке правопреемства и прекращается со смертью гражданина. Поэтому в случае перехода имущества умершего к наследникам процессуальное правопреемство невозможно, хотя возможно материальное правопреемство, в частности принятие наследства. Вместе с тем Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.09.2007 №1764/07 пришел к выводу, что наследник предпринимателя может выступать в качестве правопреемника в суде. И не важно, что статус индивидуального предпринимателя не переходит в порядке правопреемства. Отсюда можно сделать вывод, что наследники предпринимателя вправе потребовать через суд возврата излишне уплаченных покойным бизнесменом налогов.

Имущественный вычет после смерти супруга

Помогите разъяснить ситуацию. У моей хорошей знакомой погиб муж. Квартира оформлена в собственность с 2013 года на мужа, муж один был собственником. Налоговый вычет не возвращали, не использовали.
Подскажите, пожалуйста, жене теперь когда можно вернуть и можно ли вообще вернуть налог? После того когда она вступит в право наследования? Она была в декрете с маленьким ребенком, только в этом году вот вышла на работу.

Цитата (Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА,
Письмо от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261): По вопросу получения супругом — наследником умершего супруга имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц

Вопрос: О порядке получения супругом — наследником умершего супруга имущественного налогового вычета по НДФЛ, если супруги приобрели квартиру в период нахождения в браке.

Ответ: Федеральная налоговая служба по вопросу получения супругом — наследником умершего супруга имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов был оформлен договор на приобретение квартиры, сообщает следующее.
В период нахождения в браке супруги приобрели квартиру, право собственности на которую в 2011 г. было зарегистрировано на одного из супругов, который обратился в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и получил часть данного вычета за налоговый период 2011 г. В августе 2012 г. супруг умер.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена.
Вместе с тем ст. ст. 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
В п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации также устанавливается, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Из вышеизложенного следует, что супруг — наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.
При этом в налоговый орган должны быть представлены налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные пп.2 п.1 ст. 220 Кодекса для получения имущественного налогового вычета.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации Письмом от 28.06.2013 № 03-04-07/24754.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. Егоров

Но, думаю, что с предоставлением имущественного вычета в условиях, которые описаны в вопросе, могут быть проблемы, потому что:
1. Погибший муж вычетом пользоваться не начинал.
2. И заявления о распределении вычета (0% и 100%) не подписывал.

Поэтому, для начала, я бы подала письменный запрос в ИФНС.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ умершему сотруднику?

Вопрос-ответ по теме

В 2017 году при увольнении сотрудника было выплачено выходное пособие в размере двух средних заработков, с которого удержали НДФЛ и перечислили в бюджет. В мае 2018 года бухгалтер обнаружил излишне удержанный НДФЛ с дохода уволенного работника. В связи с этим бухгалтер обязан уведомить работника об излишне удержанном налоге из дохода и на основании заявления налогоплательщика вернуть сумму налога. Скажите, что делать налоговому агенту, если бывший сотрудник умер в апреле 2018 года. Согласно ст. 231 возврат НДФЛ производится только налогоплательщику: что отразить в справке по форме 2-НДФЛ; как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную ситуацию; где отразить в расчете 6-НДФЛ? Может ли ИФНС вернуть излишне начисленный и перечисленный НДФЛ наследникам умершего сотрудника после сдачи уточненной справки 2-НДФЛ налоговым агентом с указанием в ней суммы излишне удержанного налога?

Действительно, согласно п. 1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговый агент обязан сообщить гражданину о факте излишнего удержания НДФЛ в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, а также вернуть излишне удержанную из дохода физического лица сумму налога на основании письменного заявления налогоплательщика. Однако возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Положениями статьи 231 и части первой НК РФ это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 07.03.2013 г. No 03-04-06/7028.

Аналогичная позиция, но относительно возврата НДФЛ налоговым органом, содержится и в письме Минфина России от 11.01.2013 г. No 03-02-07/1-2. В нем сказано, что НК РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ наследникам умершего. Таким образом, излишне удержанный НДФЛ вернуть не получится.

Чтобы скорректировать ранее поданные сведения по НДФЛ, нужно подать уточняющий расчет по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором был излишне начислен НДФЛ. Исправления будут вноситься только в раздел 1 – в строке 040 необходимо отразить верную сумму исчисленного налога, то есть ту сумму, которую вы получили после того, как исправили ошибку. Заметим, что в расчете 6-НДФЛ отдельного отражения суммы налога, излишне удержанного у налогоплательщиков, не предусмотрено.

Аналогично, налоговый агент представляет в налоговый орган уточненные сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период. В уточненной справке надо отразить обновленные данные. Верную сумму НДФЛ нужно поставить по строке «Сумма налога исчисленная». По строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» покажите излишне удержанную и перечисленную сумму. А по строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» укажите сумму получившейся переплаты.

Однозначных и четких официальных разъяснений по вашей ситуации нет. Есть два пути, какой из них выбрать – решать вам.

1. Более простой для работодателя, но невыгодный для наследников умершего сотрудника: ничего не пересчитывать и не менять в учете.

Можно ссылаться на письмо от 07.03.13 № 03-04-06/7028, в котором Минфин России разъясняет, что статьей 231 НК РФ не предусмотрен возврат НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом из дохода налогоплательщика, иным лицам, в том числе наследникам физлица.

Похожее заявление, но относительно возврата НДФЛ налоговым органом, содержится и в письме Минфина России от 11.01.13 № 03-02-07/1-2. В нем сказано, что в НК РФ не определен порядок возврата наследникам умершего суммы излишне уплаченного НДФЛ.

Этот вариант не грозит претензиями и проверками со стороны ИФНС и фондов, так что вполне безопасен.

1. Оформить возврат излишне удержанного НДФЛ родственникам умершего, поскольку излишне уплаченная налогоплательщиком денежная сумма – это его имущество, которое в случае смерти человека включается в наследство.

В пользу этой позиции говорит, например, определение Свердловского областного суда от 02.10.08 № 33-7158/2008. Суд рассмотрел дело по иску к налоговой инспекции наследников (супруги и дочери) индивидуального предпринимателя, который при жизни излишне уплатил НДФЛ и ЕСН (в части, подлежащий зачислению в федеральный бюджет). Налоговый орган отказал в возврате НДФЛ родственникам умершего работника. Однако судьи кассационной инстанции заявили, что сумма переплаты не является налогом, подлежащим зачислению в бюджет. Излишне внесенная налогоплательщиком денежная сумма – это его имущество, которое в случае смерти человека включается в наследство. Отсутствие в Налоговом кодексе порядка обращения наследников в налоговые органы и процедуры возврата им сумм переплаты налога не является основанием для отказа ИФНС в возврате чужих денежных средств.

Аналогичный подход справедлив и в отношении возврата налоговым агентом НДФЛ, излишне удержанного с умершего работника.

К тому же, есть разъяснения Минфина России (письмо от 21.02.12 № 03-04-05/3-197). Там сказано, что в случае предъявления наследником требования к обществу о выплате причитающихся ему денежных средств излишне удержанная с налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату наследнику.

Что нужно сделать для возврата налога:

1. Подайте в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ за 2017 год, в которой укажите правильные суммы облагаемых доходов и сумму исчисленного налога. В «Удержанной сумме» укажите ту, которую вы удержали у сотрудника на самом деле. Получится излишне удержанный налог, который и подлежит возврату.
2. Корректирующую форму 6-НДФЛ подавать не нужно, сумму возврата укажите в отчете за текущий налоговый период по строке 090 (так рекомендует поступить ИФНС в письме от 14.11.16 № БС-4-11/21536).
3. Оповестите родственников умершего сотрудника об обнаружении излишне удержанной суммы налога. Получите от них заявление на возврат этой суммы.
4. Оформите возврат в соответствии со ст.231 НК РФ.
5. В бухучете нужно сделать проводки в текущем налоговом периоде:

• Д 68 К 70 – на сумму пересчитанного НДФЛ
• Д70 К 51 – перечисление средств на счет родственнику.

1. Перечислить НДФЛ за текущий месяц можно за минусом суммы возврата.
2. В форме 6-НДФЛ сумму отразите по строке 090 в текущем налоговом периоде. В форме 2-НДФЛ за текущий год отражать эту сумму не нужно, поскольку корректировка уже сделана за 2017 год.

Внимание. Выбрав этот вариант действий, подготовьтесь к тому, что ИФНС может попросить пояснения по поводу суммы возврата. Подготовьте все документы и расчет налога заблаговременно.

ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НДФЛ С ЗАРАБОТКА УМЕРШЕГО РАБОТНИКА

Вопрос: Родственник работника обратился в бухгалтерию организации и представил документы о смерти работника. Также со ссылкой на ст. 141 ТК РФ он подал заявление о выдаче ему заработной платы, не полученной к дню смерти работника. Бухгалтерия выплатила родственнику неполученную заработную плату и перечислила в бюджет НДФЛ. Позднее бухгалтер ознакомился с Письмом Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28, согласно которому НДФЛ с заработка можно было не уплачивать. Может ли организация вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ с заработка умершего работника?

У организации, которая при выплате родственнику умершего работника суммы не полученной ко дню смерти заработной платы удержала и уплатила в бюджет НДФЛ, не имеется правовых оснований для возврата суммы налога.

Обоснование:
В соответствии со ст. 141 Трудового кодекса РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

В Письме Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28, действительно, приводится вывод, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждения, начисленного умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

При этом правовых оснований для возврата излишне уплаченного НДФЛ, на наш взгляд, организация не имеет. Дело в том, что в соответствии п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат НДФЛ без получения соответствующего заявления от налогоплательщика законодательством РФ не предусмотрен. Поскольку получить заявление от умершего работника не представляется возможным, оснований для возврата налога, по нашему мнению, не имеется.

В Письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028 отмечается также, что возврат указанных сумм в ином порядке и иным, чем налогоплательщик, лицам, в том числе наследникам налогоплательщика, положениями ст. 231 и части первой НК РФ не предусмотрен.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Можно ли получить налоговый вычет за умершего?

25 декабря 2017 г.

– Муж купил квартиру и сделал дарственную на дочь. Через некоторое время умер. Имеет ли право дочь получить возврат 13% за покупку жилья?

Отвечает юрист Роман Харланов:

Нет, не имеет. В Налоговом кодексе предельно ясно сказано, что только сам покупатель имеет право получить налоговый вычет. В случае, если жилье человеку подарили, то есть собственные средства он не потратил, то и эту сумму он, соответственно, вернуть не может.

Отвечает руководитель отдела городской недвижимости северо-восточного отделения компании «НДВ-Недвижимость» Елена Мищенко:

К сожалению, в Вашем случае нет возможности претендовать на получение налогового вычета. Это связано с тем, что дочь стала собственником квартиры по безвозмездному договору. Иными словами, она не покупала жилье и, соответственно, не тратила деньги на его приобретение.

Квартира получена в рамках дарения, что не дает право воспользоваться налоговым вычетом. Однако данная возможность будет доступна в дальнейшем, если дочь купит квартиру и будет уплачивать налоги по 2-НДФЛ.

Отвечает налоговый консультант финансовой службы «Инком-Недвижимость» Айна Зайцева:

Дочери имущественный вычет не положен, поскольку расходов на приобретение квартиры она не понесла, получив ее в дар.

Но в данном случае можно рассматривать ситуацию еще и с той точки зрения, что дочь является наследницей умершего родителя, имевшего право на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры.

Согласно официальному мнению Минфина и ФНС России, переход права на вычет, в том числе в связи со смертью наследодателя, не предусмотрен налоговым законодательством. Однако суды не всегда соглашаются с позицией контролирующих органов, полагая, что имущественный вычет подлежит включению в наследство в зависимости от того, успел наследодатель воспользоваться при жизни указанным правом или нет.

Таким образом, если умерший отец успел при жизни подать в налоговый орган соответствующие документы на имущественный вычет и получил подтверждение из налогового органа, то в судебном порядке можно добиться возврата сумм НДФЛ наследнице, то есть дочери. Если же Ваш муж произвел расходы на покупку квартиры, но не успел обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о предоставлении имущественного вычета, то возврат суммы вычета наследникам не производится.

Отвечает финансовый советник, основатель проекта «Личный актив» Ксения Воронина:

Имущественный налоговый вычет 13% имеет право получить только непосредственный покупатель квартиры при наличии у него дохода, облагаемого НДФЛ (налогом на доходы физлиц). По наследству это право не передается. То есть право на вычет по данной покупке имел только сам муж, но, судя по всему, он им не воспользовался.

Дочь не имеет права получить налоговый вычет за данную квартиру, так как она не покупала ее, а получила в дар. Любой налоговой вычет (не только имущественный) предоставляется на основе подтвержденных расходов, а расходы дочери нулевые. К тому же данный тип вычета предоставляется именно на приобретение жилья, иные способы его получения (дарение, наследование и т. п.) под вычет не попадают по определению.

Однако это не означает, что дочь утеряла свое право на получение подобного вычета. Если у нее есть доход, облагаемый НДФЛ, то она может воспользоваться им после покупки другой квартиры в будущем. Например, продав квартиру отца и купив вместо нее другую квартиру (если у нее есть причины для смены квартиры, ведь только ради получения вычета менять квартиру нецелесообразно). В этом случае вычет составит до 2 млн рублей (в зависимости от стоимости квартиры), то есть на руки дочь получит до 260 тысяч. Или купив квартиру в ипотеку – в этом случае, помимо 2 млн на покупку квартиры, она получит также вычет по процентам по ипотечному кредиту до 3 млн рублей, то есть итоговая сумма возврата может достигать 650 тысяч.

Отвечает руководитель проекта «Рамблер/финансы» Николай Косяк:

Российским законодательством не предусмотрена передача по наследству права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю. Такое же правило действует в ситуациях, когда была оформлена дарственная.

Однако в описанной истории можно посоветовать попробовать получить налоговый вычет супруге умершего мужчины. Дело в том, что имущество, купленное в браке, является совместно нажитым. Поэтому супруга может подать заявление в налоговый орган на возврат имущественного налогового вычета. Главное, чтобы это право не было израсходовано ранее. По закону нет разницы, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры. Право вычета у супруги сохраняется и в случае смерти мужа-собственника.

Отвечает генеральный директор ЮК «Северо-Западный правовой альянс» Наталья Гузанова:

В данном случае Ваша дочь не имеет права на получение вычета. Это обосновано тем, что, в соответствии с требованиями налогового законодательства, гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение квартиры. Дочь не производила никаких расходов на приобретение жилья, так как право собственности на квартиру перешло к ней по безвозмездной сделке (дарения). Таким образом, если дочь не несла расходов на приобретение жилья, то и уменьшить свою налогооблагаемую базу путем возврата уплаченных 13% она не вправе.

Следует отметить, что если рассматривать этот же вопрос о получении вычета дочерью как наследницей после отца, то позиция будет уже не такой однозначной и будет зависеть от предшествующих действия наследодателя. Судебная практика по этому поводу не придерживается единой позиции, хотя склоняется к отказу требований наследников. Тем не менее попробуем разобраться.

1. Будем исходить из того, что отец при жизни не заявлял в налоговые органы свою волю о получении вычета. Если он действительно не заявлял о своем праве на вычет (связанный с покупкой квартиры), то у дочери такого права не возникает.

2. Если же отец при жизни обратился за получением из бюджета разницы между суммой налога на доходы, уплаченной им в течение налогового периода, и суммой налога, которую он должен был уплатить с учетом имущественного налогового вычета (возврата 13%), но не успел получить или получил не полностью, то, полагаю, что у дочери, как наследницы, есть все шансы претендовать на получение данного вычета.

Такая диаметрально разная позиция, зависящая от действий отца перед кончиной, связана с тем, что налоговые обязательства связаны исключительно с личностью гражданина. Если отец успел обратиться в налоговые органы за получением вычета, то его личные налоговые правоотношения трансформируются в права, о включении которых в состав наследства можно поспорить.