Приказ на списание расходов за счет чистой прибыли

Содержание:

Приказ на списание расходов за счет чистой прибыли

Коллеги, если у меня появился расход за счет чистой прибыли (например, фирма решила покупать чай/кофе сотрудникам именно за счет чистой прибыли), то по бухучету я это провожу как 91 счет, неучит.
А по налоговому у меня ведь тоже нет расхода? Поэтому нет и ПБУ?
Как в 1С 8.1 это отразить? Помогите настроить, плиз.
Я что-то никак с этой программой не разберусь.

Или я не права и разницы по ПБУ 18/02 все же будут?

Согласно пункту 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, при приобретении материалов НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Таким образом, предварительное обособление НДС на счете 19 обязательно.
__________________

Интересует списание за счет чистой прибыли проводки

обственники организации вправе направить чистую прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат в течение года (например, на выплату материальной помощи, премий и т. д.) (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). В данном случае направление и использование средств чистой прибыли отразите в разрезе аналитического учета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция к плану счетов). Для этого организация вправе открыть дополнительные субсчета:
– «Чистая прибыль»;
– «Использование чистой прибыли».

После отражения финансового результата, полученного по итогам года, и принятия решения о распределении прибыли с субсчета «Чистая прибыль» на субсчет «Использование чистой прибыли» списывается сумма, которая в течение года будет расходоваться на выплаты, определенные в решении собственников организации:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– отражена чистая прибыль за отчетный год;

Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– направлена чистая прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат (определенных расходов) в текущем году.

В зависимости от характера выплат (расходов) проводки могут быть следующие:

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 70
– начислена премия сотрудникам за счет чистой прибыли;

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 73
– начислена материальная помощь, компенсация сотрудникам организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 76
– начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, участникам ВОВ), за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к плану счетов. Тем не менее она возможна на основании абзаца 9 Инструкции к плану счетов.

О документальном оформлении и налогообложении расходов на проведение праздничных мероприятий

Расходы на украшение офисов и торговых залов

Источники таких расходов будут разными, следовательно будет различаться и их документальное оформление.

Украшение офиса осуществляется за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения, т.е. за счет чистой прибыли. Расходы на украшение торговых залов и витрин могут быть учтены в составе прочих расходов организации (ведь местные органы власти часто издают распоряжения по оформлению витрин предприятий потребительского рынка и услуг к праздникам) или их можно учесть в качестве рекламных расходов.

Чтобы при налоговой проверке не возникло вопросов, для каких целей и в каком месте использованы украшения, следует издать приказ (распоряжение) руководителя организации с приложением перечня украшений и оформить требование-накладную (типовая межотраслевая форма № М-11, утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) или накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров (унифицированная форма № ТОРГ-13, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). В этих документах следует указать, кому и куда передаются украшения.

Организация может приобрести подарки для своих сотрудников, их детей и членов семей, а также для партнеров по бизнесу.

В этом случае в качестве основного документа следует оформить приказ (распоряжение) на приобретение и раздачу подарков. К нему должна прилагаться ведомость с перечнем получателей подарков. Сотрудники организации расписываются в такой ведомости в получении подарков.

Вручение подарков сотрудникам, детям и другим членам их семей признается доходом сотрудников, полученным в натуральной форме (подп. 3 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если стоимость таких подарков не превышает 4000 рублей за налоговый период (календарный год), то у сотрудника не возникает объекта налогообложения НДФЛ. Если же стоимость вручаемого подарка превышает 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению налогом по ставке 13 %.

Стоимость подарков не учитывается при определении налоговой базы для целей налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на нее не начисляются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Так как вручение подарков сотрудникам признается безвозмездной передачей товаров, то возникает налоговая база для исчисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма НДС начисляется за счет собственных средств организации и при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходах не учитывается. Оформляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж.

НДС, уплаченный при приобретении подарков, принимается к вычету в обычном порядке.

Подарки партнерам по бизнесу также следует оформить приказом (распоряжением) руководителя организации с полным перечнем этих партнеров.

К сожалению, такие подарки не удастся оформить в качестве представительских расходов, т.к. в п. 2 ст. 264 НК РФ прямо указано, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха.

Таким образом, расходы на эти подарки также не учитываются для целей налогообложения при расчете налога на прибыль. В отношении НДС ситуация аналогична ситуации с подарками сотрудникам.

Выдачу подарков партнерам можно оформить одним из двух способов:

как подарки конкретным лицам (например, руководителям компаний-партнеров);
как подарки компаниям-партнерам.

В первом случае у лица – получателя подарка (если стоимость подарка превышает 4000 руб.) возникает доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), также как и у сотрудников вашей организации. Подпунктом 7 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением подарков, получаемых от физических лиц), обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Таким образом, вручая подарок, придется сообщить получателю его стоимость и напомнить о его обязанности налогоплательщика. Этот способ представляется не очень удобным. Поэтому постарайтесь не превысить лимит стоимости подарка. Вряд ли при вручении подарков в этой ситуации будет возможно собрать подписи получателей (хотя с точки зрения проверяющего это был бы идеальный вариант). Поэтому нужно составить акт о передаче подарков с указанием их стоимости.

Если же вы решите воспользоваться вторым вариантом, то получателем подарка будет не конкретное лицо, а компания-партнер. Только не забывайте о том, что согласно ст. 575 ГК РФ запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ. В настоящий момент минимальный размер оплаты труда составляет 100 рублей (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ, в ред. от 20.04.2007), т.е. максимальная стоимость подарка не может превышать 500 рублей.

В ряде организаций к праздничным датам сотрудникам выплачиваются премии.

Как пояснил Минфин России в письме от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208, выплаты премий к праздничным и юбилейным датам работникам организации нельзя отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому такие выплаты сотрудникам также не являются объектом налогообложения ЕСН. НДФЛ удерживается в обычном порядке.

Но Новый год – особый праздник, и именно к нему можно приурочить выдачу премий, вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и т.п.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения учитываются начисления стимулирующего характера в пользу сотрудников организации, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму годовой премии, если она:

• выплачивается в соответствии с действующей в организации системой премирования сотрудников, закрепленной в трудовом или коллективном договоре, положении о премировании (об оплате труда) или ином аналогичном нормативном акте;

• начисляется за производственные результаты;

• финансируется не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Так что не перепутайте формулировки в локальных нормативных актах и приказе по организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет учитывать в качестве расходов вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное законодательством (п. 10 ст. 255).

Согласно письму Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5 единовременное вознаграждение за выслугу лет признается расходом по налогу на прибыль при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Расходы на проведение праздничного вечера

Приказом по организации назначаются ответственные за проведение мероприятия. Заключаются договоры со сторонними организациями (на аренду зала, организацию банкета, приглашение артистов, музыкантов, аниматоров и т.п.), составляется смета расходов.

После проведения мероприятия ответственные лица составляют акт о списании расходов, который утверждает руководитель организации. О произведенных наличных расходах ответственные лица составляют авансовые отчеты, которые также утверждаются руководителем организации и передаются для обработки в бухгалтерию.

Смотрите так же: Государственная экологическая экспертиза контрольная работа

Расходы на праздник – банкет в ресторане, кафе или в офисе, развлекательная программа и т.п. – не уменьшают базу по налогу на прибыль. НДС, уплаченный по этим расходам, к вычету не принимается. Поскольку расходы на праздничный вечер не принимаются для целей налогообложения, то и обязанности по исчислению ЕСН у налогоплательщика не возникает.

А вот с НДФЛ все несколько сложнее. Законодатели и судьи ведут дискуссию по этому вопросу довольно давно. Ведь объектом налогообложения НДФЛ является совокупный доход сотрудника. Некоторые налоговые инспекторы квалифицируют затраты на проведение праздничного мероприятия как вознаграждение работника в натуральной форме и требуют персонифицировать полученный каждым сотрудником доход на данном мероприятии.

Тем не менее, в письме Минфина России от 15.04.2008 № 03-94-06-01/86 отмечается, что если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. И все же помните, что письмо является ответом на частный вопрос и не является нормативным актом.

Поэтому самым лучшим выходом из данной ситуации будет приглашение налогового инспектора на ваш праздник (шутка :-).

Спорные расходы на корпоратив

Наталья Юденич, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России

Компаниям следует списывать расходы на проведение корпоративов за счет чистой прибыли. В противном случае возможны претензии со стороны налоговиков и судебные разбирательства.

Расходы на корпоративные мероприятия могут быть самыми разнообразными (например, аренда номеров и залов в загородных санаториях и зарубежных отелях, наем транспорта, проведение экскурсий и спортивных соревнований, банкетов и прочих мероприятий). Несмотря на важность для самих компаний проведения корпоративов (формирование здоровых трудовых отношений и благоприятного климата в коллективе), инспекторы при проверках не признают такие расходы как уменьшающие базу по налогу на прибыль. Кроме того, данные затраты оборачиваются для фирм получением материальной выгоды их работниками.

Налоговые последствия и судебная практика

Основная причина спорности включения расходов на корпоратив в базу по налогу на прибыль связана с тем, что, исходя из прямого толкования Налогового кодекса, они не отвечают требованиям экономической обоснованности и направленности на получение компанией прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Также подобного рода затраты не поименованы в перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ). Кроме того, в Налоговом кодексе прямо указано (п. 29 ст. 270 НК РФ), что в состав налогооблагаемых не включаются расходы на оплату работникам:

— путевок на лечение или отдых;

— экскурсий или путешествий;

— занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

— посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

— товаров для личного потребления;

— другие аналогичные затраты.

Расходы на предоставление бесплатного питания работникам также не учитываются при расчете налоговой базы (за исключением случаев, предусмотренных коллективным (трудовым) договором (п. 25 ст. 270 НК РФ)).

И все же некоторые компании пытаются уменьшить затратами на корпоратив базу по налогу на прибыль. Рассмотрим на основе арбитражной практики наиболее проблемные ситуации в учете таких расходов.

Списание в качестве рекламных расходов (являются отчасти нормируемыми, учитываются в базе по налогу на прибыль в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ)). Корпоративы оформляются в качестве рекламных акций, проводимых для неограниченного круга лиц в целях презентации новой продукции (работ, услуг).

Так, фирма заключила с рекламным агентством договор на проведение рекламной акции (пост. Девятого ААС от 13.04.2011 № 09АП-6250/11). При налоговой проверке она представила инспекторам документы, подтверждающие проведение акции: договор, приказ на проведение мероприятия (в нем содержались: дата, место и причины проведения; перечень участвующих сотрудников и гостей; программа вечера, перечень конкурсов и развлечений); постатейную смету расходов на проведение мероприятия; план проведения мероприятия; список сувениров, подарков, призов, разыгранных в различных конкурсах; акт; меню, цель, план корпоративного мероприятия; перечень предоставляемых помещений, фурнитуры, светового и звукового оборудования; передаточный акт помещения; список светотехнического оборудования, стационарного звукового оборудования, механики сцены и другие документы, служащие подтверждением понесенных по договору расходов.

По мнению фирмы, данное мероприятие носило характер рекламного (имиджевого). Однако она не учла, что круг присутствующих был ограниченный (по приглашениям). Компания также не сумела представить суду доказательства того, что акция была направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, увеличение покупательского спроса, нацеленность на поддержание интереса к себе и своей продукции.

При рассмотрении дела в ВАС РФ судьи указали (определение ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11), что расходы, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса и понятию «реклама», установленному в Законе о рекламе (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе))). Такие затраты не преследуют цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции компании, ее идей и начинаний.

Списание в качестве представительских расходов (являются нормируемыми, включаются в базу по налогу на прибыль в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ)). К представительским относятся расходы компании на официальный прием, обслуживание (завтрак, обед, ужин и другие аналогичные мероприятия) следующих лиц (п. 2 ст. 264 НК РФ):

— представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества;

— сторонних участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.

К представительским относятся расходы:

— на транспортное обеспечение;

— на буфетное обслуживание во время переговоров;

— на оплату услуг переводчиков во время проведения представительских мероприятий.

Отметим, не являются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Исходя из буквального толкования Налогового кодекса (п. 2 ст. 264 НК РФ) следует, что расходы компании на официальный прием и (или) обслуживание любых физических лиц не могут быть признаны представительскими, так как в данной норме говорится именно о представителях других организаций.

Целью проведения корпоративного мероприятия может быть поддержание сотрудничества с крупными клиентами, установление новых деловых контактов, заключение сделок или их пролонгация, подведение итогов деятельности компании, ознакомление клиентов с новыми товарами (работами, услугами) и прочее. В связи с чем в мероприятии обязательно принимают участие контрагенты и партнеры по бизнесу.

Так, банк организовал корпоратив, посвященный подведению итогов работы за год (пост. Тринадцатого ААС от 17.04.2009 № 13АП-2730/2009, ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-17976/2008; определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09). На мероприятии присутствовали представители крупнейших клиентов. Присутствовал, конечно же, и собственный персонал. Банк включил в расчет базы по налогу на прибыль понесенные на корпоратив расходы в качестве представительских. Инспекторы с этим не согласились. Суду банк доказал, что мероприятие проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами, наглядной демонстрации им динамики развития банка, а также ознакомления клиентов с новыми услугами. На основании таких доводов и представленных документов (договор, смета, акт, протокол проведения мероприятия) судьи вынесли решение в пользу банка и признали понесенные им расходы представительскими и соответствующими требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

Чтобы у проверяющих не возникало сомнений в том, что расходы на представителей сторонних организаций относятся к представительским, а не к «корпоративным», у фирмы должна быть в наличии соответствующим образом оформленная документация (п. 1 ст. 252 НК РФ; письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26):

— приказ на осуществление расходов и проведение представительского мероприятия;

— акт о списании представительских расходов;

— первичные документы, подтверждающие оплату товаров, работ и услуг;

— договоры с третьими лицами на оказание работ и услуг.

Списание в качестве командировочных расходов. Некоторые компании оформляют на время проведения корпоративных мероприятий в других городах или странах командировки на своих работников. Этим фирмам следует быть готовыми доказать производственный характер таких расходов (ст. 166 ТК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ФАС Западно-Сибирского округа рассматривал дело (пост. ФАС ЗСО от 19.11.2013 № Ф04-6362/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.03.2014 № ВАС-2788/14)), когда компания направляла своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях в России и за рубежом. Судьи отклонили доводы о том, что фирма получала положительный эффект от осуществления спорных выплат, и об увеличении производительности труда работников. Кроме того, сама компания ссылалась на то, что данные мероприятия проводились в целях укрепления духа, улучшения морально-психологического климата и налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями всего холдинга (более 30 компаний), то есть не с целью получения дохода. Арбитры также отклонили ссылку фирмы на увеличение объема производства выпускаемой продукции и увеличение выручки, так как не была установлена и доказана причинно-следственная связь между проводимыми мероприятиями и увеличением объема выручки. Произведенные компанией расходы на корпоратив должны отвечать признаку экономической обоснованности (письма Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430).

С позиций кадрового работника корпоративный праздник имеет деловую цель и экономически оправдан: он способствует улучшению взаимодействия в коллективе, повышению престижа компании, и это в итоге может повлиять на ее доходность. Однако убедить в этом налоговиков можно только посредством представления конкретных расчетов, графиков, проявив изобретательность в доказывании причинно-следственной связи между корпоративным мероприятием и прибыльностью. Аргументы, которые могут помочь фирме в споре, в частности, можно найти в судебной практике (пост. Девятого ААС от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009). Из содержания решения следует, что главной задачей проведения корпоративных мероприятий (тренингов) являлось создание условий для максимального сплочения участников вокруг единой для всех цели — эффективной совместной работы в рамках одной компании; создание атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде; создание высокого эмоционального фона тренинга; создание условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач; формирование мотивации на совместное достижение результатов.

Смотрите так же: Растаможка авто volkswagen

В то же время в другом деле получение работниками опыта командного взаимодействия при решении новых задач, освоение методик развития личностного роста и лидерских качеств, а также то, что полученные в результате мероприятия навыки позволили сотрудникам работать эффективнее, не повлияли на разрешение спора в пользу компании (пост. ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-3342/2008).

Правомерность включения в базу по налогу на прибыль расходов на проведение корпоративных мероприятий, скорее всего, придется отстаивать в суде с учетом конкретных особенностей ситуации, на что судьи также обращают внимание при принятии того или иного решения.

Порядок отражения в учете

Налог на прибыль. Компания должна идентифицировать свои расходы исходя из содержания документов (ст. 252 НК РФ). И если из их содержания следует, что это чисто «корпоративные» затраты, то списывать их за счет чистой прибыли (пп. 25, 29 ст. 270 НК РФ), а если представительские или рекламные, то в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 264 Налогового кодекса. В противном случае высока вероятность возникновения спора с налоговиками и дальнейшего судебного разбирательства.

НДС. Если расходы на корпоративные мероприятия производятся за счет чистой прибыли, НДС не подлежит вычету из бюджета, так как это противоречит положениям Налогового кодекса (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если компания не ведет персонифицированный учет расходов в рамках проведения корпоративного мероприятия, у нее не возникает обязанности исчисления НДС с безвозмездной передачи (письмо Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

НДФЛ. К доходам, полученным физическим лицом — работником в натуральной форме и облагаемым НДФЛ, в частности, относятся (п. 1 ст. 210, ст. 209, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ):

— полная или частичная оплата за него фирмой товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

— полученные работником товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги безвозмездно или с частичной оплатой.

Причем полученная экономическая выгода включается в состав налогооблагаемых доходов в том случае, если ее возможно оценить и персонифицировать. В противном случае такого дохода не возникает (ст. 41 НК РФ; письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86; пост. ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС ПО от 16.11.2006 № А12-4773/06-с36). Например, если праздничный банкет организован в виде шведского стола или же работники участвуют в корпоративном мероприятии со своими родственниками.

На корпоративах часто проводятся конкурсы (лотереи) с розыгрышами призов или вручением подарков. В этом случае компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ со стоимости призов и подарков по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), если их ценность превышает 4000 рублей (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы. Расходы компании на корпоратив не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут быть объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на «травматизм» (определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12; пост. ФАС ЦО от 21.09.2012 № Ф10-2721/12, ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только персонифицированные выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам. В рамках проведения корпоративных мероприятий расходы, как правило, не являются адресными и поэтому также не могут быть объектом обложения взносами (п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).

Бухучет. Расходы на организацию отдыха, развлечений и мероприятий культурно-просветительского характера для работников относятся к прочим (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Эти суммы принимаются к учету без ограничения и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходование средств за счет чистой прибыли (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)) возможно только с согласия учредителей компании, в связи с чем оформляется соответствующий протокол общего собрания акционеров (для акционерных обществ) или участников (для ООО) (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При отсутствии оформленного протокола бухгалтер отражает такие расходы по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

При списании компанией расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы, так как в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме. На основании таких постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО)(п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) (см. пример ниже).

Пример

Проведение корпоративного мероприятия поручено специализированной фирме. Цена договора составила 320 000 руб., в т. ч. НДС (18%) — 48 813,56 руб. Компания-заказчик в налоговом учете списала понесенные расходы за счет чистой прибыли, а в бухгалтерском отразила в полном объеме.

Компанией-заказчиком в учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

– 271 186,44 руб. (320 000 – 48 813,56) — стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 48 813,56 руб. — отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 48 813,56 руб. — сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»

– 64 000 руб. (320 000 руб. × 20%) — отражено ПНО;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 320 000 руб. — оплачены услуги по проведению корпоративного мероприятия.

Мнение

Ольга Филина, заместитель операционного директора компании Acsour

Корпоратив с представителями клиентов и контрагентов

Иногда компании включают в расчет базы по налогу на прибыль в качестве представительских (п. 2 ст. 264 НК РФ) расходы на проведение корпоративных мероприятий, в которых участвует не только собственный персонал, но и представители крупных клиентов, контрагентов. На наш взгляд, такое уменьшение налоговой базы является достаточно спорным, хотя на практике и существуют решения судов, на основании которых компаниям удавалось проводить указанные выше расходы как представительские (пост. Тринадцатого ААС от 17.04.2009 № 13АП-2730/2009, ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-17976/2008, определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09).

Спорность связана с тем, что цель корпоративного мероприятия и состав участников отличаются от указанных в статье 264 НК РФ. Согласно пункту 2 этой статьи к представительским относятся расходы компании на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников самой компании, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа, независимо от места проведения мероприятия. К представительским также относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных выше лиц и официальных лиц компании, участвующих в переговорах, на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, на буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате компании. К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Отметим, важную роль при оформлении представительских расходов также играют первичные документы, в которых цель официальных приемов должна быть приведена в соответствие с формулировками, указанными в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

Приказ на списание боя за счет чистой прибыли

А бывает, значит, и послепродажный бой?

Если серьезно, то в связи с тем, что Вы не учитываете данные убытки для целей налогообложения, то приказ можно составить совсем лаконичный:

«Приказываю убытки от утраты товаров в связи с технологическими причинами (перечень товаров и сумма убытка подтверждается формой ТОРГ-2 №. от. ) списать в состав расходов, не принимаемых для целей налогообложения».

Обратите внимание на то, что указанные убытки отражаются по дебету счета 91.2, а не счета 84 (Инструкция по применению Плана счетов).

Меня больше в данной ситуации заботить вопрос по НДФЛ в отношении МОЛ. По какой причине происходит бой? Если за него несет ответственность МОЛ, то принятие работодателем решения о прощении такого долга МОЛ может повлечь за собой начисление НДФЛ по МОЛ на сумму убытков (см. нижеприведенное письмо).

Вопрос: ООО является собственником транспортного средства. Работник ООО — водитель, управляя служебным автомобилем в рабочее время, нарушил правила дорожного движения РФ (далее — ПДД РФ), что было зафиксировано камерами видеонаблюдения. ООО получило по почте постановление по делу о привлечении к административной ответственности в соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ.
ООО исполнило полученное постановление в установленные сроки, оплатив штраф со своего расчетного счета. Работник ООО, нарушивший ПДД РФ, не был привлечен к материальной ответственности в соответствии с ТК РФ.
Должно ли ООО учесть сумму штрафа в доходах работника и исчислить с данных доходов НДФЛ, если к административной ответственности привлечено ООО?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 ноября 2012 г. N 03-04-06/10-310

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления налога на доходы физических лиц на сумму оплаченного штрафа за нарушение правил дорожного движения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, общество является собственником транспортного средства и выступает субъектом правонарушения в области правил дорожного движения. Именно общество, а не работник организации, привлечено к административной ответственности в порядке ст. 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Обществом в установленные законодательством сроки постановление по делу об административном правонарушении исполнено.
Положениями ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за действий работника организации причинен ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа в соответствии со ст. 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В силу ст. 22 Трудового кодекса работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником. При этом работодатель на основании ст. 240 Трудового кодекса может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Исходя из изложенного в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Смотрите так же: Пенсия потере кормильца несовершеннолетним

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.11.2012

Выплаты за счет чистой прибыли

Часто встречаю, что выплаты за счет чистой прибыли (которые не включают в налоговую базу по налогу на прибыль) описывают проводкой
Дебет 91 Кредит (70,76. )
Верно ли это с методологической точки зрения?
Ведь счет прибылей и убытков 99, за счет чистой прибыли выплачивают дивиденды Д 99 К 75; создают резервные фонды Д 99 К 82 (в том числе фонды по заработной плате). С этих фондов оплачивают бонусы сотрудникам Д82 К99. Оставшуюся часть нераспределенной прибыли переносят на счет 84.
Любой дебет 99 счета должен сопровождаться решением владельцев, а вот для использования фондов достаточно приказа руководителя. Что касается дебета 91 — это расходы, которые вляют на финансовый результат, который нужно предъявить собственникам, и которым они (собсвтенники) будут распроряжаться. Облагаемые это расходы -или нет — проблема размера налога на прибыль, который уменьшит счет 99, но дебет 91 «необлагаемый расход» не тождественно понятию «выплата за счет чистой прибыли».

И если выплата идет за счет чистой прибыли — значит она не долна попадать на 91 счет и влять на финансовый результат, здесь речь идет уже об использовании капитала собственников, а не об издержках бизнеса. Или может быть я ошибаюсь или путаю? Поделитесь пожалуйста опытом и знаниями.

Цитата (Zaremba): Часто встречаю, что выплаты за счет чистой прибыли (которые не включают в налоговую базу по налогу на прибыль) описывают проводкой
Дебет 91 Кредит (70,76. )
Верно ли это с методологической точки зрения?
Ведь счет прибылей и убытков 99, за счет чистой прибыли выплачивают дивиденды Д 99 К 75; создают резервные фонды Д 99 К 82 (в том числе фонды по заработной плате). С этих фондов оплачивают бонусы сотрудникам Д82 К99. Оставшуюся часть нераспределенной прибыли переносят на счет 84.
Любой дебет 99 счета должен сопровождаться решением владельцев, а вот для использования фондов достаточно приказа руководителя. Что касается дебета 91 — это расходы, которые вляют на финансовый результат, который нужно предъявить собственникам, и которым они (собсвтенники) будут распроряжаться. Облагаемые это расходы -или нет — проблема размера налога на прибыль, который уменьшит счет 99, но дебет 91 «необлагаемый расход» не тождественно понятию «выплата за счет чистой прибыли».

Думаю, Вам, для начала, стоит внимательно почитать Инструкцию по применению Плана счетов для рассматриваемых Вами счетов.

Потом можно будет разобрать конкретные вопросы.

Вот, для примера, описание счета 82 и операций по данному счету:

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Нет тут проводок с 99 счетом — ни по дебету, ни по кредиту

Я уж не говорю про дивиденды с 99 счета.

Цитата (НКК): Нет тут проводок с 99 счетом — ни по дебету, ни по кредиту

Я уж не говорю про дивиденды с 99 счета.

Да, спасибо, я прочитала, действительно все распределение прибыли идет с 84, а не с 99. Но суть моего вопроса не в том.

Меня смущает кредит 91 прочие расходы не включаемые в налоговую базу по прибыли, которые считают выплатами «за счет чистой прибыли», а чистая прибыль — это 99. Я логики не вижу.

И еще по поводу дивидендов:

99 — это текущая прибыль — перешла на 84 в конце года. А если дивиденды сразу после первого квартала решили выплатить и 84 еще нет? Или это противоречит закону? только по результатам года можно? Или надо пренести с 99 на 84, а потом начислять дивиденды?

Я специально размещаю посты в разделе методологии, то есть хочу понять логику. А если бы я хотела изучать как правильно применять инструкции, я бы пошла в другой раздел. Инструкции я стараюсь применять всегда опираясь на логику и внутренние потребности бизнеса. У нас в компании очень жесткий внутренний регламент, и каждое решение хоть менеджера, хоть владельца должно сопровождаться проводкой, которая это решение выразит.

Поэтому, огромная просьба, если цепляетсь за проводки, укажите пожалуйста на сущность ошибки. В чем принципиальное экономическое отличие проводки дебет 99 кредит 75, от дебет 84 кредит 75? Ну кроме того, что так не положено инструкцией. Есть ли здесь налоговые и юридические последствия? Я буду вам очень признательна

А вообще, к слову, 82 счет используется намного шире чем указано в инструкции .

Да, вы правы, я сформулировала так, что тема ушла в другое русло. Попробую еще раз сформулировать.
Я понимаю так, что выплаты за счет РЕЗУЛЬТАТА (а прибыль -это результат) должны отражаться ПОСЛЕ результата и на этот результат не влиять, а не отражаться ДО результата. Все что мы отражаем по дебету 90 или 91 покрывается за счет ДОХОДА (а не за счет прибыли), то есть дебет 90 и 91 покрывается кредитом 90 и 91. Если дохода нет получается убыток. Финансовый результат, который отражен в ОПУ предъявляется владельцам, по этому результату оценивается работа бизнес-направления.
А если источником покрытия является прибыль, которая есть часть капитала собственников, то снижается валюта баланса без влияния на ОПУ. здесь уже отчет о собственном капитале.

Будет ли прибыль использоваться с 99 или 84 не принципиально (в данном случае) — это одна строка баланса. Я вас очень прошу, не отсылайте меня к ПБУ пожалуйста, давайте опираться на экономику и финансы, если конечно это возможно. Я с ПБУ, МСФО, НК РФ, ТК РФ и ГК РФ и прочими правилами разберусь потом в другом месте.

Теперь еще раз формулирую вопрос: правильно ли выплаты за счет чистой прибыли, отражать по дебету 91, уменьшая тем самым финансовый результат, который то и нужно предъявить собственникам к распределению? ИМХО, выплаты за счет прибыли — это уже не расходы бизнеса, а расходы владельцев,поскольку они никакими доходами не покрываются и на финансовый результат не влияют. Ведь расход — это уменьшение экономической выгоды — дохода.

А если какие-то показатели отражают по дебету 91, это есть именно РАСХОДЫ бизнеса, которые, по идее, должны иметь источник самофинансирования — ДОХОДЫ. Но расходы по дебету 91 не надо называть выплатами за счет прибыли, потому что на данном этапе прибыль не формируется. Она понятна только на 99 счете, после закрытия 91. Нельзя телегу впереди лошади ставить.
И когда говорят Д 91 К (по выбору) — и называют это выплатами за счет прибыли, я чувствую профанацию какую-то.
Но я могу и ошибаться..А если я ошибаюсь, покажите пожалуйста в каком месте своих рассуждений я иду по ложном пути. И еще раз прошу вас, давайте попробуем обойтись без инструкций, неужели здесь одни юристы?