Оформить отчет в надлежащем

Содержание:

Отчёт о финансовых результатах

Каждое предприятие, активно ведущее коммерческую деятельность, вне зависимости от системы налогообложения по концу года должно составлять и передавать работникам налоговой службы специальный документ под названием «Финансовый отчет», ранее известный, как «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2).

Зачем нужен данный документ

В отчете регистрируется движение финансовых средств на предприятии в отчетный период. Сюда включаются доходы, расходы, убытки и прибыли организации которые рассчитываются нарастающим итогом от начала и до конца года.

Кто занимается составлением отчета

Составление отчета входит в компетенцию сотрудника бухгалтерского отдела или главного бухгалтера. В небольших компаниях это может быть сторонний специалист, работающий на условиях аутсорсинга.

После оформления документ обязательно должен быть передан на подпись руководителю фирмы.

Куда подавать документ

Составленный и надлежащим образом оформленный отчет о финансовых результатах необходимо передавать в территориальную налоговую службу вместе с прочими документами, входящими в бухгалтерскую отчетность.

Срок сдачи финансового отчета

Как любые другие бухгалтерские документы, передаваемые в налоговые органы, этот также имеет строгие сроки подачи. В данном случае период составляет три месяца с момента окончания отчетного года (т.е отчет необходимо сдать до конца марта). В случае, если эта норма будет нарушена, предприятию грозит административная ответственность в виде штрафа.

Правила составления документа

Отчет о финансовых результатах имеет две унифицированные формы:

обычную (включает в себя расширенную информацию),
упрощенную (информация в ней более сжата).

Вне зависимости от того, какой формой воспользуется компания, отчет содержит следующие обязательные данные:

реквизиты предприятия,
дату составления документа,
показатели прибылей и убытков,
итоговые значения.

К заполнению документа следует относиться очень внимательно, поскольку ошибки, а тем более внесение в него недостоверных или заведомо ложных сведений чревато неприятными последствиями.

Если в процессе заполнения документа были допущены какие-то неточности или исправления, лучше всего распечатать новый бланк и оформить его заново.

Правила оформления финансового отчёта

Все сведения в бланк можно вносить как в рукописном виде, так и в печатном. Главное условии, чтобы он содержал в себе подлинную подпись руководителя предприятия или уполномоченного действовать от его имени сотрудника.

Начиная с 2016 года печать на отчете ставить не обязательно, поскольку юридические лица законодательно освобождены от необходимости визировать свои документы с помощью печатей и штампов.

Отчет о финансовых результатах оформляется в двух экземплярах:

один передается в налоговую инспекцию,
второй остается в организации.

После утраты актуальности данный документ передается на хранение в архив предприятия, где и содержится в течение всего периода, установленного для подобного рода бумаг.

Как отправить отчет о финансовых результатах

На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами.

Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.

Образец оформления отчёта о финансовых результатах

Вначале бланка вписывается дата, на которую заполняется документ. Далее в строки с левой стороны вносятся:

наименование организации,
вид ее экономической деятельности (словами),
организационно-правовой статус (ИП, ООО, ЗАО, ОАО),
форма собственности (словами).

В табличку справа включаются:

дата составления документа,
код организации по ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
ИНН,
код по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности),
коды ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности),
код единицы измерения (рубли или миллионы) по ЕКЕИ (Общероссийской классификатор единиц измерения).

Далее идет основная часть. Если разбирать ее построчно, то получится так:

В строку под шифром 2110 вписываются доходы от стандартных видов деятельности, таких как:

выполнение работ,
оказание различного вида услуг,
продажа товаров.

Данные вносятся без акцизов и НДС;

Шифр 2120 включает расходы по тем же стандартным видам деятельности. Показатели сюда нужно вносить в круглых скобках, что будет говорить о том, что они подлежат вычитанию;

Шифр 2100 фиксирует валовую прибыль, равную следующей формуле: значение строки 2110 минус значение строки 2120;

Шифр 2210 здесь, также в круглых скобках, указываются затраты, понесенные при сбыте и реализации товаров и услуг;

Шифр 2220 учитывает расходы по управлению (тоже в круглых скобках);

Шифр 2200: тут ставится значение, высчитанное по формуле: из данных 2100 вычитаются данные 2210, далее минусуется строка 2220, т.е. образованные в результате продаж прибыли или убытки;

Шифр 2310 показывает доход организации из уставных долей иных компаний;

Шифр 2320 показывает проценты, полученные в виде прибыли по акциям, облигациям, депозитам и т.п.;

Шифр 2330 показывает проценты, подлежащие к оплате (значение вписывается в круглых скобках);

Шифр 2340 содержит все прочие доходы, не внесенные в вышестоящие строки (например, выручка от реализации нематериальных активов, основных средств, материалов и т.п.);

Шифр 2350 в круглых скобках содержит все прочие расходы (штрафы, пени и т.п.);

Шифр 2300 указывает на прибыль до подсчета и вычитания налога на прибыль. Формула расчета проста: строка 2200 плюс 2310 плюс 2320 минус 2330 плюс 2340 минус 2350;

Шифр 2410: Здесь указывается высчитанный налог на прибыль. Если предприятие использует в своей деятельности «упрощенку», здесь ничего писать не нужно;

Шифр 2460 включает штрафы, доплаты по налогам, пени и т.п.;

Шифр 2400: тут содержится чистая прибыль за год, подсчитанная из значений в предыдущих строках.

Вторая часть документа содержит в себе справочную информацию, которая также разнесена на отдельные пункты.

Шифр 2510 включает в себя не вошедшие в чистую прибыль данные об итогах переоценки активов;

Шифр 2520 фиксирует результат от не вошедших в чистую прибыль прочих операций;

Шифр 2500 регистрирует итоговый финансовый результат: т.е. из 2400 вычитается 2510 и прибавляется 2520;

Шифр 2900 показывает базовую прибыль или убыток на акцию (т.е. базовая прибыль (убыток) делиться на количество акций);

Шифр 2910 дает сведения о разводненной прибыли или убытке на акцию. Формула подсчета: (чистая прибыль минус дивиденды по привилегированным акциям) делиться на количество обычный акций.

После того, как вся необходимая информация в документ внесена, его необходимо подписать у руководителя компании и еще раз датировать.

Образец отчета агента по агентскому договору

Образец отчета агента по агентскому договору может потребоваться агенту для того, чтобы составить юридически грамотный документ, который поможет избежать возникновения конфликтных ситуаций или построить грамотную линию защиты в случае, если спор дойдет до суда. Ведь отчет не просто свидетельствует о выполнении агентом требуемых от него действий, но и позволяет ему получить возмещение понесенных во время их выполнения расходов.

Значение акта выполненных работ и отчета по агентскому договору

Выполненные в соответствии с договором работы по общим правилам ст. 720 Гражданского кодекса (ГК) должны быть приняты соответствующим образом заказчиком. В случае их несоответствия условиям соглашения заказчик вправе высказать свои замечания и потребовать их устранения. Для того чтобы стороны имели доказательство осуществления приемки, она оформляется в виде письменного документа, составляемого обеими сторонами. Называется данный документ обычно актом приемки или актом сдачи-приемки (принципиального значения название не имеет).

В случае с агентским договором ст. 1008 ГК также предусмотрено составление и направление принципалу такого документа, как отчет. Этот документ служит доказательством того, что необходимые работы агентом выполнены в полной мере. При этом данные документы не могут подменять друг друга и должны присутствовать в совокупности.

Аналогичной позиции придерживаются различные судебные органы, о чем свидетельствует довольно объемная судебная практика по данному вопросу. Так, Верховный суд РФ в определении от 29.02.2016 № 309-ЭС16-1173 по делу № А50-2808/2014 согласился с выводом суда нижестоящей инстанции о том, что акт не может свидетельствовать о надлежащем выполнении всего объема работ, предусмотренного договором, если со стороны принципала имеются возражения, носящие объективный характер. Подтверждением же расходов агента может служить лишь отчет по агентскому договору, составленный и направленный надлежащим образом.

Отчет агента при применении УСН

Особенности составления отчета могут быть вызваны в том числе системой налогообложения, применяемой агентом. Так, при применении упрощенной системы налогообложения агентом в отчет не может быть включен НДС за агентские услуги. Данное правило вытекает из п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса (НК), не признающего таких налогоплательщиков плательщиками НДС (кроме некоторых случаев импорта).

В то же время агент обязан выставлять счета-фактуры по работам и товарам, в отношении которых у него возникли права и обязательства. Такая ситуация возникает, когда агент в силу абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК действует за счет принципала, но от своего имени. Следовательно, отчет агента по агентскому договору в таком случае должен включать стоимость расходов с учетом НДС, если поставщик агента является плательщиком данного налога.

Смотрите так же: Обязателен ли договор с тсж

Кроме того, на основании п. 3.1 ст. 169 НК агент, находящийся на УСН, обязан вести учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур. Данная обязанность также свидетельствует о необходимости включения НДС в отчет агента.

Форма и содержание отчета и акта к агентскому договору

Отчет по договору агентирования не имеет утвержденной формы, потому может составляться в произвольной письменной форме. Однако при этом важно помнить, что данный документ должен содержать следующую информацию:

наименование лица, которому представляется отчет (принципал по соответствующему договору);
реквизиты агентского договора, в соответствии с которым направляется отчет;
место и дату составления;
период, за который составляется отчет;
перечень выполненных агентом в пользу второй стороны операций;
оценку стоимости каждого из указанных действий;
время совершения каждой операции;
указание расходов, понесенных агентом при совершении того или иного действия в пользу принципала.

Отчет заверяется подписью агента или его представителя и печатью (при ее наличии).

Акт к агентскому договору также имеет свободную форму, но должен составляться в соответствии со ст. 720 ГК.

Документооборот при агентском договоре

По смыслу положений п. 1 ст. 1008 ГК РФ отчет агента может быть как периодическим, так и разовым, а сроки и периодичность его представления зависят от прописанных в договоре условий. В том случае, если никаких сроков договором не оговорено, агент по своему усмотрению направляет данные документы после выполнения каких-либо действий или же после исполнения договора в целом. Приложением к данному отчету, в соответствии с п. 2 указанной выше статьи, должны следовать все документы, служащие подтверждением расходов агента, понесенных при выполнении операций в интересах принципала.

После того как агентом будет составлен и направлен принципалу отчет в сроки, указанные выше, у последнего, согласно п. 3 ст. 1008 ГК, имеется 30 календарных дней для его рассмотрения и направления своих замечаний и возражений (в том случае, если они имеются). При этом в силу указанной нормы договором может быть предусмотрен и иной срок.

При наличии претензий принципалом составляется соответствующий документ и направляется агенту, при этом сам отчет в законную силу не вступает и правовых последствий не несет. При отсутствии замечаний данный документ обретает для сторон силу по истечении срока, предоставленного для его рассмотрения и направления претензий.

Отчет агента является важным документом строгой отчетности и служит единственным подтверждением надлежащего исполнения агентом своих обязанностей по договору. Кроме того, данным документом подтверждаются расходы, понесенные агентом по сделкам в интересах принципала. С образцами отчета агента по агентскому договору и акта выполненных им работ можно ознакомиться на нашем сайте.

Как посреднику доказать надлежащее исполнение своих обязательств по договору

Посредник исполнил поручение клиента в соответствии с законом и со всеми условиями договора. Однако контрагент с этим не согласен. Он не выплачивает вознаграждение за проделанную работу, не возмещает понесенные расходы или даже пытается взыскать с посредника убытки. Как доказать, что посредник выполнил задачу надлежащим образом?

В каких случаях задача исполнена надлежащим образом

Обязательство считается исполненным надлежащим образом, если оно соответствует (ст. 309 ГК РФ):

условиям этого обязательства;

требованиям закона;

требованиям иных правовых актов;

обычаям.

Следовательно, посредник должен исполнить обязанности, которые установлены:

законом (в первую очередь ГК РФ);

условиями посреднического договора.

Лишь в таком случае поручение клиента будет выполнено надлежащим образом.

У всех посредников есть одинаковые обязанности вне зависимости от вида посреднического договора. Так по общему правилу посредник обязан:

выполнить юридические или фактические действия в соответствии с договором (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Например, заключить сделку в интересах своего клиента, оказать услуги по рекламе (в рамках агентского договора) и т. д.;

представить клиенту отчет о выполненных действиях (абз. 5 ст. 974, ст. 999, 1008 ГК РФ);

передать полученное по сделке клиенту (абз. 4 ст. 974, ст. 999 ГК РФ). Например, передать вещь, приобретенную для клиента по договору купли-продажи с третьим лицом.

Кроме того, закон устанавливает дополнительные обязанности посредника применительно к отдельным видам посреднических договоров. Например, поверенный, исполнивший поручение, должен возвратить клиенту доверенность, если не истек срок ее действия (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Особое внимание необходимо уделить обязанностям, которые предусматриваются конкретным договором. Например, в него можно включить условие об обязанности посредника передать клиенту вместе с приобретенной вещью технический паспорт, руководство по эксплуатации этой вещи, иные документы. Отсутствие таких документов при приемке клиентом своего имущества будет означать, что задача выполнена надлежащим образом.

Как доказать, что посредник заключил сделку с третьим лицом

При выполнении поручения посреднику необходимо надлежащим образом оформлять свои отношения с третьими лицами. Сделки между юридическими лицами по общему правилу должны совершаться в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). К тому же закон или посреднический договор может предусматривать их нотариальное удостоверение (ст. 163 ГК РФ) или государственную регистрацию (ст. 164 ГК РФ).

В то же время сам по себе договор с третьим лицом – далеко не единственный документ, который может потребоваться для того, чтобы подтвердить надлежащее исполнение поручения. Зачастую посреднику приходится представлять своему клиенту целый комплект документов.

Пример доказательств, которые посредник может представить, чтобы подтвердить факт заключения им сделки с третьим лицом

Заключен агентский договор. Задача агента – приобретение товара у иностранного продавца, выполнение ряда иных действий: перевозка, таможенное оформление и т. д.

В таком случае доказательствами исполнения поручения будут:

договор купли-продажи (поставки) с третьим лицом;
документы, подтверждающие оплату товара (как правило, платежные поручения с отметкой банка об исполнении);
договор на перевозку груза;
счет-фактура (инвойс);
товарно-транспортная накладная (коносамент);
экспортная декларация страны отправления;
таможенная декларация;
акт сдачи-приемки товара;
иные документы (например, пояснения по условиям купли-продажи, счета на оплату транспортных услуг и т. д.).

Совет: посредник должен собрать как можно больше документов, которые так или иначе подтверждают заключение сделки с третьим лицом (например, документы по оплате товара, акт сдачи-приемки товара и т. д.). Необходимо передать клиенту в качестве доказательств исполнения поручения оригиналы всех этих документов или их надлежаще заверенные копии (в зависимости от условия договора). Если договор требует передать оригиналы, надо обеспечить, чтобы у посредника остались заверенные копии. Это позволит в максимальной степени исключить риск того, что клиент обвинит посредника в нарушении обязанности по заключению сделки.

Внимание! Отсутствие документов, подтверждающих заключение сделки с третьим лицом, свидетельствует о неисполнении посредником обязательства.

Если в случае возникновения спора посредник не представит письменные доказательства исполнения поручения (договор с третьим лицом, документы по оплате товара и т. д.), то суд, вероятнее всего, вынесет решение в пользу клиента и обяжет посредника возместить убытки.

Пример из практики: суд взыскал с агента задолженность, поскольку тот не представил доказательств надлежащего исполнения агентского договора

ОАО «Р.» (принципал) заключило с ООО «С.» (агент) договор агентирования. Агент обязался от имени принципала заключать договоры страхования с физическими и юридическими лицами. ООО «С.» должно перечислять суммы страховых премий принципалу за вычетом размера вознаграждения.

Принципал не получил деньги по нескольким договорам страхования, которые обязан был заключить агент. По этой причине ОАО «Р.» предъявило к ООО «С.» требование о взыскании задолженности по договору агентирования.

Обоснование истца: по условиям агентского договора агент должен незамедлительно информировать принципала о заключенных договорах страхования с третьими лицами. Агент о заключении сделок не сообщил, не представил по требованию истца следующие документы:

договоры страхования (полисы);
заявления страхователей;
копии первичных документов.

В суде ответчик утверждал, что исполнил поручение надлежащим образом, однако никаких письменных доказательств не представил.

Суд вынес решение в пользу истца и взыскал с ответчика сумму задолженности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. по делу № А44-5651/2009).

Как доказать, что отчет посредника соответствует требованиям закона и договора

Клиент имеет право контролировать деятельность посредника. Отчет посредника – основная форма такого контроля. Ведь в отчете содержится вся информация о действиях поверенного, комиссионера, агента.

Вопрос: в посредническом договоре отсутствует условие об обязанности посредника представить отчет. Исполнит ли посредник обязательство надлежащим образом, если не представит отчет?

Ответ: нет, не исполнит.

Обязанность по представлению отчета комиссионером и агентом установлена законом (ст. 999, 1008 ГК РФ). Даже если договор не предусматривает такую обязанность, то посредник все равно не освобождается от ее исполнения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-1/2236 по делу № А51-5304/2004-12-107).

Особые правила установлены для договора поручения. Так, закон обязывает поверенного представить отчет и приложить к нему оправдательные документы лишь в случае, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (абз. 5 ст. 974 ГК РФ). Вместе с тем, в отношениях между юридическими лицами характер поручения, как правило, обязывает посредника представить отчет о выполненных действиях. Например, организация, совершающая от имени и за счет доверителя юридические действия по представлению интересов в суде, всегда представляет отчет о проделанной работе. К тому же сославшись на этот отчет в случае возникновения спора, поверенный может доказать надлежащее исполнение им обязательства (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 декабря 2010 г. по делу № А82-1699/2010).

Вывод: посредник должен представить отчет даже тогда, когда посреднический договор (договор комиссии, агентирования, поручения) не содержит условия о такой обязанности.

Смотрите так же: Госпошлина на собственность дома

Вопрос: обязан ли посредник представить отчет, если посреднический договор прекращен по инициативе клиента?

Представление отчета о выполненных действиях – обязанность посредника (абз. 5 ст. 974, ст. 999, 1008 ГК РФ). Прекращение действия посреднического договора, как правило, не лишает клиента возможности требовать от посредника представления отчета (постановление ФАС Центрального округа от 27 апреля 2006 г. по делу № А23-2548/05Г-8-109).

В посредническом договоре можно установить срок, в течение которого клиент вправе сообщить посреднику о возражениях по отчету. Если договор не содержит такого условия, то срок для сообщения возражений – 30 дней с момента получения клиентом отчета (ст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Обязанность представить отчет считается исполненной с момента принятия его клиентом. После этого организация-заказчик не может обвинить посредника в том, что тот не отчитался по договору (что однако не лишает клиента права предъявить требования в связи с ненадлежащим исполнением иных обязанностей посредника).

Отчет считается принятым, если:

клиент подписал его (т. е. у клиента нет возражений в отношении отчета);

клиент сообщил посреднику о своих возражениях уже по истечении установленного законом или договором срока.

Предположим, клиент направил возражения по отчету в течение установленного договором срока. Как доказать, что эти возражения необоснованны?

Посредник должен привести и обосновать следующие доводы.

Во-первых, отчет представлен клиенту в надлежащей форме.

Форма отчета регулируется посредническим договором. Если договор не предусматривает подобное условие, то отчет посредника представляется в простой письменной форме.

Внимание! Не всякий документ может считаться отчетом.

Судебная практика признает ненадлежащими следующие формы отчета (при условии, если стороны не установили в договоре, что отчет должен быть представлен именно в такой форме):

Пример из практики: суд решил, что документы переписки сторон нельзя представить вместо отчета о выполненных действиях

Между ООО «А.» (агент) и ЗАО «Н.» (субагент) заключен субагентский договор. В соответствии с договором субагент обязан оказать услуги по поиску контрагентов.

ООО «А.» не выплатило вознаграждение по договору. ЗАО «Н.» обратилось в суд с целью взыскания задолженности.

Суд отказал в удовлетворении требования. Причина отказа – неисполнение истцом обязанности по представлению отчета. Единственное доказательство выполнения субагентом поручения – документы переписки сторон. Суд решил, что такие документы не могут заменить отчет. Следовательно, они не доказывают надлежащее исполнение обязательства по субагентскому договору (определение ВАС РФ от 4 июня 2010 г. № ВАС-6461/10).

счета-фактуры и товарно-транспортные накладные вместо отчета.

Пример из практики: суд решил, что счета-фактуры и товарно-транспортные накладные нельзя представить вместо отчета

ООО «Н.» (принципал) заключило с индивидуальным предпринимателем Т. (агент) агентский договор. Агент обязался организовать заключение и исполнение договоров поставки продукции от имени и за счет принципала.

Предприниматель Т. посчитал, что его клиент нарушил обязанность по выплате вознаграждения. По этой причине посредник предъявил иск о взыскании долга с ООО «Н.».

Доводы истца: агент исполнил договор надлежащим образом. В качестве отчетов представил счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Это, по мнению истца, соответствует условиям посреднического договора.

Суд отказал в удовлетворении требований. Причина отказа – представление отчета в ненадлежащей форме. Суд решил, что отдельные счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не свидетельствуют о выполнении агентского договора. Следовательно, предприниматель Т. не исполнил обязанность по передаче отчета принципалу (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 июля 2009 г. № Ф03-3022/2009 по делу № А73-10353/2008).

Во-вторых, отчет содержит необходимые реквизиты.

Суды признают необходимыми те реквизиты, которые перечислены в части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), а именно:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение сделки, операции либо за правильность оформления свершившегося события;

подписи таких лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Пример из практики: суд решил, что отчеты поверенных соответствуют требованиям закона, так как содержат необходимые реквизиты, перечисленные в Законе о бухгалтерском учете

ОАО «Р.» (доверитель) заключило договоры поручения с несколькими юридическими лицами.

Налоговая инспекция усмотрела в деятельности ОАО «Р.» признаки налогового правонарушения и привлекла доверителя к ответственности. В частности, инспекция посчитала, что операции, подтвержденные отчетами поверенных, не соответствуют требованиям налогового законодательства.

ОАО «Р.» обжаловало решение налоговой инспекции в суде.

В суде инспекция привела довод о ненадлежащем оформлении первичных документов: в отчетах поверенных отсутствовали некоторые сведения о произведенных ими действиях и о составе услуг.

Суд отклонил довод инспекции по следующим основаниям. Все хозяйственные операции организации должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Отчеты поверенных имели все реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете. Следовательно, довод ответчика необоснован.

В итоге суд удовлетворил требования истца, признав решение налоговой инспекции незаконным (постановление ФАС Поволжского округа от 9 ноября 2010 г. по делу № А65-35130/2009).

В-третьих, к отчету либо приложены дополнительные документы, либо их наличия не требуется.

Перечень необходимых документов, которые посредник должен приложить к отчету, устанавливается конкретным посредническим договором.

Закон содержит лишь общие правила о представлении дополнительных документов. Так, поверенный обязан приложить к своему отчету оправдательные документы (абз. 5 ст. 974 ГК РФ), однако закон не конкретизирует, что под такими документами понимается. Агент должен представить вместе с отчетом доказательства произведенных им за счет принципала расходов, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Пример из практики: суд не удовлетворил требование принципала о взыскании задолженности, поскольку агент приложил к отчету доказательства произведенных расходов

ООО «П.» (принципал) заключило с ООО «Т.» (агент) договор агентирования. По договору агент обязался совершать юридические и иные действия, направленные на увеличение спроса на продукцию принципала (в т. ч. привлечение третьих лиц для маркетинговых и рекламных мероприятий).

Принципал посчитал, что ООО «Т.» не приложило к отчету необходимые документы по подтверждению расходов, произведенных за счет принципала. По этой причине ООО «П.» предъявило иск о взыскании задолженности по агентскому договору.

Суд установил, что агент документально подтвердил все расходы: приложил к отчету надлежаще заверенные копии платежных поручений, договоров с третьими лицами, актов об исполнении обязательств. Следовательно, ответчик исполнил обязанность по представлению отчета и необходимых доказательств расходов (п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ). В итоге суд отказал принципалу в удовлетворении требования (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2009 г. № Ф04-2526/2009(5455-А45-39) по делу № А45-7639/08-21/127).

Как доказать, что посредник передал клиенту имущество, полученное по сделке с третьим лицом

Заключение сделки (совершение фактических действий) и представление отчета само по себе еще не означает, что посредник исполнил договор надлежащим образом. Ведь если посреднический договор направлен на приобретение клиентом имущества (на реализацию имущества), то он может считаться исполненным лишь с момента получения такого имущества (или соответственно денежных средств) организацией-клиентом (абз. 4 ст. 974, ст. 999 ГК РФ).

Пример из практики: суд решил, что договор комиссии считается исполненным не после того, как комитент подписал отчет, а после того, как комиссионер передал клиенту имущество

ООО «С.» (комитент) заключило с ООО «Т.» (комиссионер) договор комиссии на поставку бензина. Во исполнение договора ООО «Т.» приобрело бензин у третьего лица.

Посредник представил отчет о проделанной работе. Комитент подписал отчет, однако бензин не получил. По этой причине ООО «С.» обратилось в суд.

Аргументация комиссионера: договор комиссии исполнен, так как клиент подписал отчет.

Суд отклонил довод ООО «Т.», поскольку сам по себе отчет не является надлежащим доказательством исполнения обязанности комиссионера по передаче бензина комитенту. Договор комиссии считается исполненным лишь после получения клиентом имущества (постановление ФАС Уральского округа от 2 июля 2007 г. № Ф09-7735/06-С5 по делу № А60-9735/06-С4).

Предположим, посредник заключил все сделки по посредническому договору, получил определенное имущество от третьих лиц и передал его своему клиенту. Однако клиент настаивает на том, что имущество не передавалось (либо было передано с нарушением требований закона или договора). Как доказать, что посредник надлежащим образом исполнил свою обязанность – предоставил все полученное по сделкам?

Посреднику нужно привести и обосновать три довода.

Во-первых, он должен доказать, что факт передачи имущества документально подтвержден. Как правило, передача денежных средств от посредника к клиенту оформляется платежным поручением. Передача иного имущества оформляется актом сдачи-приемки. Следовательно, представление этих документов, подписанных клиентом, подтверждает надлежащее исполнение посредником своей обязанности.

Во-вторых, посредник должен доказать, что имущество передано в установленный законом или договором срок.

Несоблюдение сроков – распространенная причина для привлечения посредника к ответственности. Организации-клиенты зачастую усматривают нарушения по задержке передачи имущества. Ведь посредник обязан передать полученное по сделке без промедления (абз. 4 ст. 974 ГК РФ) или в разумный срок (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

Важнейший реквизит документов по передаче имущества – дата подписания их сторонами. Чтобы доказать, что срок не нарушен, достаточно сопоставить дату получения имущества посредником от третьего лица и дату передачи имущества клиенту.

Пример доказательства исполнения посредником обязанности по передаче имущества в срок

Комитент считает, что комиссионер исполнил обязательство по договору комиссии ненадлежащим образом. Обоснование: комиссионер нарушил срок передачи вещи комитенту.

документы, подтверждающие приобретение вещи от третьего лица (договор купли-продажи, платежное поручение, товарно-транспортная накладная и т. д.);

акт сдачи-приемки вещи между посредником и его клиентом.

Предположим, что дата получения товара комиссионером – 11 июля 2012 года. Дата подписания акта сдачи-приемки – 12 июля 2012 года. Следовательно, посредник передал имущество клиенту уже на следующий день после получения от третьего лица.

Вывод: требования клиента документально не подтверждены.

Совет: надо установить правило: сотрудники организации-посредника должны проследить за тем, чтобы сотрудники организации-клиента вовремя подписали все документы по передаче имущества. В таком случае исполнение посредником своего обязательства в срок будет подтверждаться документально. Это поможет избежать разногласий между сторонами.

Смотрите так же: Мировой суд автозаводская

Принятие имущества от посредника – это обязанность клиента (п. 3 ст. 975, ст. 1000 ГК РФ). В эту обязанность входит оформление необходимых документов. Поэтому посредник не должен бояться настаивать на их своевременном подписании клиентом.

В-третьих, посредник обязан доказать, что к имуществу не должны прилагаться какие-либо дополнительные документы, помимо тех, которые он представил.

Передача товара при отсутствии дополнительной документации – еще одно распространенное основание для предъявления требований к посреднику. Чтобы доказать надлежащее исполнение обязанности, посредник в первую очередь должен сослаться на условия посреднического договора. Ведь обычно перечень необходимых документов, которые посредник должен представить вместе с товаром, устанавливается конкретным договором.

Если же в посредническом договоре такого условия нет, то отношения сторон регулируются по общим правилам, применимым к условию о товаре. Так, вместе с товаром должны передаваться относящиеся к нему документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором: инструкция по эксплуатации, технический паспорт, сертификат качества и т. д. (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Если эти документы отсутствуют, клиент вправе назначить посреднику разумный срок для их передачи. Если клиент не воспользуется таким правом, обязанность передать вещь будет считаться исполненной.

Пример из практики: суд решил, что комиссионер исполнил обязательство надлежащим образом, поскольку комитент принял товар и не потребовал передать вместе с ним какую-либо документацию

Индивидуальный предприниматель М. (комитент) заключил с ООО «Д.» (комиссионер) договор комиссии на поставку модульного бетонного завода. Условиями договора комиссии не конкретизировано, какую документацию обязан представить посредник вместе с отчетом.

ООО «Д.» исполнило свои обязательства по посредническому договору. Однако комитент не выплатил комиссионеру всю сумму вознаграждения. Причина невыплаты – посредник не выполнил поручение в полном объеме, так как не представил вместе с отчетом технический паспорт товара и руководство по эксплуатации.

ООО «Д.» обратилось в суд. Суд обязал комитента выплатить всю сумму вознаграждения.

Аргументация: договор комиссии не предусматривал, какую именно документацию обязан представить комиссионер. Комитент посчитал, что посредник не передал необходимые документы. Однако предприниматель М. не назначил разумный срок для их передачи (абз. 1 ст. 464 ГК РФ). В итоге комитент принял товар, хотя мог бы отказаться от него в случае непредставления необходимых документов (абз. 2 ст. 464 ГК РФ). Следовательно, посредник исполнил все обязанности по договору комиссии и должен получить вознаграждение (постановление ФАС Поволжского округа от 27 мая 2010 г. по делу № А12-15845/2009).

Если бы в такой ситуации стороны включили в договор комиссии условие о перечне необходимой документации к модульному бетонному заводу, то комиссионер не смог бы требовать выплаты всей суммы вознаграждения. Ведь передав товар без дополнительных документов, он бы выполнил поручение не в полном объеме.

Агентский договор – наиболее распространенный вид договора в хозяйственной практике организаций. Его заключают при осуществлении строительной и арендной деятельности, переводов и расчетов по денежным обязательствам перед третьими лицами и т. д. При использовании агентского договора зачастую возникают споры и между сторонами договора, и между налогоплательщиками и налоговыми органами. Что нужно знать, чтобы минимизировать риски?

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Существенным условием агентского договора является определение действий, которые обязуется совершить агент. Совершение агентом юридических и иных действий по поручению принципала делает этот договор популярным в хозяйственной практике. Однако ГК РФ не раскрывает понятие «юридические и иные действия», что влечет много споров в квалификации договоров агентирования.

За выполнение поручения принципал должен уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, определенном в договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты.

Ст.1008 ГК РФ устанавливает обязанность агента представлять принципалу отчеты о выполнении поручения. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Однако данная статья не содержит требований по форме и содержанию отчета агента, в связи с чем можно сделать вывод, что форма отчета должна определяться договором. При отсутствии согласования формы отчета, замене его другими документами (акты приемки работ, информационные материалы и др.) возникает много споров между сторонами. Таким образом, наличие отчета агента обязательно и вытекает из требований гражданского законодательства.

НК РФ, напротив, не содержит таких требований, в то же время при налоговой проверке проверяющие считают, что расходы принципала не подтверждены первичными оправдательными документами. И несмотря на то что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (ФАС СЗО от 23.09.2009 № А56-39348/2008, ФАС ВВО от 24.09.2008 № А11-11888/2007-К1-9/605-40), на практике наблюдается обратное.

Чем же следует руководствоваться при разработке формы «Отчет агента», чтобы избежать споров?

Согласно Постановлению Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 № 07АП-252/09 «в случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что тем не менее не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

Так, согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Отсутствие в первичном документе обязательных реквизитов (либо одного или нескольких) влечет потерю юридической силы этого документа.

По мнению апелляционного суда, анализ представленных в суд отчетов агента показал, что в содержании отчета не указаны какие-либо сведения о товарах, работах или услугах, приобретенных агентом для принципала, не указаны ни совершенные хозяйственные операции, ни их измерители как в натуральном, так и в денежном выражении, а только общая предъявленная к уплате сумма. Также в отчете не содержится информация о количестве товаров, работ, услуг, о цене за единицу товара.

Как было указано в рассматриваемом Постановлении, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что отчет не соответствует не только требованиям ст.9 Закона № 129-ФЗ, но и требованиям, предъявляемым к содержанию отчета, установленным самими агентом и принципалом в дополнительном соглашении к агентскому договору. Таким образом, документы, оформленные не должным образом, лишили права налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В другом споре, уже между принципалом и агентом по выплате вознаграждения последнему, суд указал, что в силу ст.1008 ГК РФ при отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Однако отчетов и (или) иных надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих исполнение договора со стороны агента, в материалы дела представлено не было.

Суды в качестве надлежащего доказательства исполнения агентом своих обязательств акт не приняли и указали, что подписание акта применительно к ст.1008 ГК РФ не может подменить составление отчета агента. В результате агент не смог доказать свое право на получение вознаграждения от принципала (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 № А75-10463/2009).

Как видим, агентский договор – наиболее спорный среди других договоров. Споры возникают по предмету договора, переквалификации агентского договора в договор возмездного оказания услуг, по подтверждению расходов, понесенных агентом, выплате вознаграждения, по выполнению поручения принципала. Для того чтобы минимизировать риски при использовании агентского договора, в качестве приложения к нему должна быть разработана и утверждена сторонами форма отчета агента. Следует также учесть требования гражданского законодательства (сроки и порядок представления отчета и приложений к отчету документов, подтверждающих понесенные расходы агентом при выполнении поручения принципала), бухгалтерского учета (указание всех необходимых реквизитов для признания отчета первичным документом), налогового законодательства (наличие отчета агента, иных первичных документов, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС).