Содержание:
Особенности договора простого товарищества при осуществлении строительных работ.
Договоры простого товарищества в строительстве используются предпринимателями достаточно часто благодаря простоте их практического использования. Регулирует отношения по Договорам простого товарищества глава 55 ГК РФ.
Суть Договора простого товарищества в том, что двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Отметим некоторые особенности Договора простого товарищества:
1. Договор заключается с целю получения юридического основания сторонами договора вступать во взаимоотношения с третьими лицами или в процессе осуществления совместной деятельности заключать другие гражданско-правовые договора, как с третьими лицами, так и между собой, а не для оформления какой либо одной сделки (аренда, заем и т.д.).
Например , если заключить Договор простого товарищества, по которому одна сторона за определенную цену предоставляет право пользования помещением, а другая открывает в этом помещении производство, то эта сделка будет считаться притворной, цель которой обойти запрет арендодателя на сдачу помещения в субаренду .
2. Договор может быть двух или многосторонним .
Интересы сторон по данному договору одинаковы.
Например, построить здание, сдавать его в аренду и получать от этой деятельности прибыль.
Часто происходит путаница и Договором простого товарищества называют Договор участия в долевом строительстве. Здесь надо иметь ввиду, что обязательным условием Договора простого товарищества является наличие вкладов товарищей, ведение совместной деятельности и общая цель этой деятельности. В договоре же участия в долевом строительстве отсутствует условие о ведении совместной деятельности и отсутствие единой цели: застройщик привлекает инвестиции с целью построить дом и получить прибыль , а дольщик хочет получить квартиру в личное пользование внеся определенные денежные средства, определяемые застройщиком. Договор долевого участия является смешанным договором и практически все его аспекты регулируются Законом №214-ФЗ от 30.12.2004г.
3. Договор носит личностно-доверительный характер.
Договор простого товарищества может быть заключен товарищами на определенный срок; бессрочно; под отменительным условием.
Например, для начала строительства необходим кредит в 20 млн. руб. Если он будет получен, то действие договора продлится , если нет, то действие Договора прекратиться. Или другой пример – Договор прекращается после государственной регистрации долей собственности каждого товарища в сданном объекте строительства.
Заключать Договор простого товарищества для осуществления коммерческой деятельности, могут только ИП и коммерческие организации
При составлении Договора простого товарищества надо руководствоваться общими нормами ГК РФ о форме сделки и договора, т.к. гл.55 ГК РФ не содержит требований о форме договора. Для предотвращения споров и судебных разбирательств между товарищами в нем необходимо детально согласовать порядок осуществления совместной деятельности , в т.ч. режим собственности, порядок формирования совместного имущества, порядок распределения прибыли, порядок управления, перечень вопросов на которые следует получать согласие всех товарищей при принятии решения уполномоченным товарищем.
Так как простое товарищество не является юридическим лицом, то по закону оно не имеет права на фирменное наименование и при взаимодействии с третьими лицами рассматривается как группа отдельных лиц, действующих под своими именами. В соответствии с Договором право на ведение дел товарищества может быть предоставлено конкретному товарищу или товарищам. В этом случае он становится уполномоченным вести общие дела и учет товарищества на основании Договора простого товарищества или доверенности. Причем, если в договоре участвуют юридические лица и ИП, то ведение общих дел должно быть поручено юридическому лицу .
Для осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады. Вкладом товарища в совместную деятельность могут быть деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества . Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Учитывая, что виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только ИП или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ, то для ведения строительной деятельности уполномоченный участник товарищества должна быть членом СРО с соответствующим допуском.
Иные виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства могут выполняться любыми физическими или юридическими лицами.
Договоры простого товарищества могут заключаться юридическими лицами и ИП находящимися и на УСН. При этом в соответствии п.3 ст.346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения товарищи должны применять доходы, уменьшенные на величину расходов.
Т.к. простое товарищество юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), то оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ) и товариществу не нужно представлять налоговые декларации (ст. ст. 23, 80 НК РФ).В то же время эти правила не освобождают товарищество от налогового и бухгалтерского учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Их учет должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282, от 15.06.2009 № 03-11-09/212).
Вне рамок совместной деятельности каждый участник ведет учет своих доходов, расходов и операций самостоятельно в соответствии с применяемой им системой налогообложения.
Т.о. хотя налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает, но оно не может быть переведено на УСН, даже если все его участники платят единый налог (см. Письма Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282, от 19.07.2006 № 03-11-04/2/145).
Основным документом в части бухгалтерского учета является ПБУ 20/03 «Информация» об участии в совместной деятельности», утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н. В части налогового учета – Налоговый Кодекс РФ.
При организации учета надо иметь ввиду, что стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).
Доходы и расходы по совместной деятельности учитываются товарищем, который ведет общие дела, как говорилось выше в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ. В связи с этим в рамках товарищества существует возможность учесть больше затрат в отличие от учета расходов по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ.
Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ имеет следующие обязанности :
— определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученной за соответствующий период;
— в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.
Убыток в отличие от прибыли между товарищами не распределяется и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Так же по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС (ст. 174.1 НК РФ) даже, если участниками товарищества являются плательщики налога при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Исчисление и уплата налога производятся по правилам гл. 21 НК РФ. Плательщиком НДС, как правило, является товарищ, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03-07-11/97).
Товарищ, который ведет общие дела, по операциям товарищества, должен выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ). Так же он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, при условии, что они приобретены в рамках договора простого товарищества и используются для облагаемых НДС операций по совместной деятельности. Обязательным условием для получения вычета в выставляемых поставщиками счетах-фактурах в качестве покупателя должен быть указан именно товарищ, исполняющий обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете будет отказано.
Если товарищ, который ведет общий учет операций товарищества, осуществляет деятельность и за рамками этого товарищества, ему необходимо вести раздельный учет таких операций. Только при условии раздельного учета он вправе получить вычет .Так же и в отношении бухгалтерского учета в соответствии с п. 17 ПБУ 20/03, операции в рамках совместной деятельности подлежат обособленному учету на отдельном балансе.
Показатели отдельного баланса в Книгу учета доходов и расходов товарища ( если товарищ на УСН), ведущего общие дела, не включаются.
Для расчетов по совместной деятельности, товарищу, ведущему общие дела, целесообразно открыть отдельный банковский счет, на котором будут отражаться только операции по договору простого товарищества
Между ООО «Стройинвест» и ООО «Стройбаза» заключен договор простого товарищества. Общие дела поручено вести ООО «Стройинвест». По договору ООО «Стройбаза» передает в качестве вклада в общее имущество материалы на сумму 240 000 рублей, а ООО «Стройинвест» – денежные средства в сумме 300 000 рублей.
В обособленном учете простого товарищества бухгалтер ООО «Стройинвест» сделает такие проводки:
Д 51 К 80 «Вклады товарищей» – 300 000 рублей – получены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества;
Д 10 К 80 «Вклады товарищей» – 240 000 рублей – получены материалы в качестве вклада по договору простого товарищества.
Д 58-4 К 51 – 300 000 рублей – перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества.
Бухгалтер ООО «Стройбаза» запишет у себя такую проводку:
Д 58-4 К 10 – 240 000 рублей – отражена передача материалов в качестве вклада по договору простого товарищества.
При определении расходов по совместной деятельности не имеет значения, какой из товарищей их оплатил. В этом случае бухгалтер участника, ведущего общие дела, сделает такие записи:
Д 20 (26) К 76 отражены затраты по оплате материалов (услуг);
Д 76 К 51 товарищу возмещены понесенные расходы.
Что бы оплаченные ценности не считались вкладом участника в совместную деятельность надо чтобы накладные, акты и счета-фактуры были оформлены на участника, ведущего общие дела, а не на того, кто оплатил расходы.
В соответствии со ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Согласно п. 1 статьи 346.15 НК в состав доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
Доходы от совместной деятельности нужно признавать на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, участники товарищества отдельно у себя не отражают. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом
Т.о. доходы от участия в договоре простого товарищества представляют собой «чистый» доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Т.о., «упрощенцы» получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае легче уложиться в предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается.
По окончанию договора простого товарищества имущество переданное в общее владение возвращается предоставившим его товарищам. При этом товарищ ведущий общие дела составляет ликвидационный баланс. Имущество причитающееся каждому товарищу при разделе учитывается как погашение вклада в совместную деятельность.
Юридическая компания «Заявление»
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Товарищ-1», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Товарищ-2», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1. ТЕРМИНЫ И ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
1.1. Распорядительный документ (акт) – акт или утверждающая, согласовательная надпись полномочного органа, который в соответствии с действующим порядком является достаточным основанием для реализации тех или иных мероприятий в рамках проекта строительства.
1.2. Заказчик – имеющая специальную лицензию организация, осуществляющая обеспечение проектирования и строительства объекта.
1.3. Общая площадь объекта – сумма площадей (полезных, общего пользования, чердачных), измеряемая по внутренним поверхностям стен.
1.4. Площадь общего пользования – общая площадь лестничных клеток, коридоров, входных холлов и т.п.
1.5. Площадь помещений инженерного назначения – общая площадь помещений для размещения инженерного оборудования и коммуникаций и помещений для размещения обслуживающего персонала.
1.6. Понятия и определения, перечисленные в настоящей статье, применяются в указанных значениях Сторонами независимо от того, употребляются ли они в единственном или множественном числе, написаны они заглавными или прописными буквами, за исключением случаев, когда в настоящем договоре из смысла конкретной статьи или пункта прямо не вытекает иное значение.
1.7. Понятия и определения, не перечисленные в настоящей статье, применяются в значениях, указанных в нормативно-правовых и нормативно-технических актах, за исключением случаев, когда в настоящем договоре из смысла конкретной статьи или пункта прямо не вытекает иное значение.
2. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
2.1. По настоящему договору Товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица с целью строительства административного здания общей площадью кв. м по адресу: , в дальнейшем именуемого «Объект».
2.2. Строительство указанного выше административного здания осуществляется Товарищами без извлечения прибыли для удовлетворения собственных потребностей в офисных помещениях.
2.3. Строительство Объекта будет осуществляться на земельном участке площадью кв. м, расположенном по указанному в п.2.1 настоящего договора адресу, находящемся в долгосрочной аренде сроком на лет у Товарища-1 по договору аренды земельного участка № от « » 2013 г. и . Кадастровый план земельного участка прилагается.
2.4. Товарищ-1 гарантирует, что указанный в п.2.3 настоящего договора земельный участок на момент подписания настоящего договора в споре и под арестом не состоит, не заложен, в субаренду не передан и не уступлен в любой иной форме и на любых правах, предусмотренных действующим законодательством РФ, не обременен какими-либо иными правами третьих лиц, за исключением арендодателя.
3. ВКЛАДЫ ТОВАРИЩЕЙ, ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО И ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ
3.1. Вкладом Товарища-1 по настоящему договору является право аренды земельного участка, расположенного по адресу: . Вклад Товарища-1 оценивается в размере % в общем имуществе Товарищей.
3.2. Вкладом Товарища-2 являются:
- денежные средства, уплачиваемые им в порядке, предусмотренном настоящим договором;
- выполнение функций Заказчика по строительству Объекта и внешних инженерных коммуникаций, если Товарищем-1 не будет привлечен иной заказчик;
- выполнение функций генерального подрядчика или, при наличии письменного согласия Товарища-1, привлечение другого лица в качестве генерального подрядчика, договор с которым будет заключаться Товарищем-1.
Вклад Товарища-2 по настоящему договору оценивается в % в общем имуществе Товарищей.
3.3. Внесенное Товарищем-1 право аренды используется Товарищами в общих интересах. Вклад Товарища-2, технико-экономическое обоснование строительства Объекта, внесенное Товарищем-1, иное внесенное Товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех Товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, а также построенный Объект признаются общей долевой собственностью Товарищей.
3.4. В период строительства незавершенный строительством Объект, материалы, конструкции, детали и т.д. находятся на общем балансе Товарищей. Ведение бухгалтерского учета и направление отчетности в отношении общего имущества Товарищей по настоящему договору осуществляет Товарищ-2.
3.5. Общие дела по настоящему договору будут вести оба Товарища. В случае прекращения действия соответствующей лицензии у одного из Товарищей дела по лицензируемым видам деятельности ведет Товарищ, имеющий на это право в соответствии с действующим законодательством и лицензией.
3.6. По окончании строительства Объекта все виды площадей в нем (полезных, общего пользования, помещений инженерного назначения) распределяются между Сторонами в соответствии с Приложением №1 к настоящему договору следующим образом:
3.6.1. % общей площади передается на праве собственности Товарищу-1.
3.6.2. % общей площади передается на праве собственности Товарищу-2.
3.7. Указанное в п.3.6 настоящего договора процентное соотношение не подлежит изменению в зависимости от фактических затрат Сторон на исполнение своих обязательств по настоящему договору.
3.8. В Приложении №1 к настоящему договору приведено предварительное распределение площадей между Сторонами, которое должно быть учтено при разработке рабочих чертежей для обеспечения:
- изолированных входов в здание каждой из Сторон;
- неразрывности технологических процессов, удобства обслуживания оборудования и инженерных коммуникаций, раздельного учета электроэнергии и коммунальных услуг;
- оптимального закрепления зон благоустройства и оформления раздельных договорных отношений с Комитетом по земельным ресурсам.
4. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА СТОРОН
4.1.1. Предоставить вклад в общее имущество согласно п.3.1 настоящего договора в течение после его заключения.
4.1.2. При необходимости привлекать на основании договора Заказчика для строительства Объекта, осуществлять руководство и контроль его деятельности, оплачивать его услуги за счет денежных средств, внесенных Товарищем-2.
4.1.3. Своевременно уплачивать арендные платежи за счет денежных средств Товарища-2 по договору аренды земельного участка и отдельно заключаемым по мере необходимости договорам краткосрочной аренды земельных участков на период до ввода Объекта в эксплуатацию.
4.1.4. Совместно с Товарищем-2 участвовать в проведении рабочей и государственной комиссий по приемке законченного строительством Объекта.
4.1.5. Осуществлять в установленном действующим законодательством РФ порядке регистрацию настоящего договора в компетентных государственных органах за счет средств Товарища-2.
4.2.1. Осуществлять непрерывное и достаточное для своевременной (в соответствии с действующими нормами продолжительности строительства) сдачи Объекта в эксплуатацию финансирование инвестиционного проекта на условиях, указанных в п.3.2 настоящего договора.Товарищ-2 обязуется в течение с момента подписания настоящего договора полностью исполнить свои обязательства по финансированию, строительству и сдаче Объекта в эксплуатацию.
4.2.2. Выполнять функции генерального подрядчика по строительству Объекта и внешних инженерных коммуникаций или, при наличии письменного согласия Товарища-1, привлекать другое лицо в качестве генерального подрядчика, договор с которым будет заключаться Товарищем-1. В случае возложения обязанностей генерального подрядчика на Товарища-2 Сторонами будет подписано дополнительное соглашение об условиях выполнения им этих обязанностей.
4.2.3. Совместно с Товарищем-1 участвовать в проведении рабочей и государственной комиссий по приемке законченного строительством Объекта.
4.3. Любая из Сторон имеет право своевременно и оперативно получать от другой Стороны информацию о ходе выполнения всех обязательств по настоящему договору и осуществлять контроль хода их выполнения.
4.4. В отношении с третьими лицами полномочия каждой из Сторон совершать любые сделки от имени Сторон (в том числе перечисление денежных средств и передача иного имущества) во исполнение настоящего договора должны подтверждаться доверенностью, выданной другой Стороной, и письменным согласием другой Стороны.
4.5. Сторона, желающая составить акт сдачи-приемки или выполнения обязательств по финансированию, а также иных обязательств по настоящему договору либо любой другой документ, требующий согласования, передает другой Стороне проект такого акта с приложением соответствующих документов. Другая Сторона в течение рабочих дней с даты получения проекта акта (документа) подписывает его или представляет другой Стороне письменный мотивированный отказ.
5. УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ ПЛОЩАДЕЙ
5.1. Не позже после проведения обмера здания БТИ Стороны фиксируют в протоколе, который является неотъемлемой частью настоящего договора, уточненное распределение площадей Объекта, которое не должно противоречить процентному распределению данных площадей в соответствии с п.3.6 настоящего договора. В случае нарушения срока подписания данного протокола или отказа в подписании данного протокола все возможные связанные с этой задержкой дополнительные издержки (арендную плату, плату за коммунальные услуги и т.п.) обязана взять на себя виновная Сторона, по чьей инициативе вносятся изменения в ранее согласованное распределение площадей (Приложение №2 к настоящему договору).
5.2. Каждая Сторона, имеющая намерение каким-либо образом обременить свою долю в общем имуществе Сторон (залог, ипотека и т.д.), обязана получить письменное согласие на это другой Стороны.
5.3. После распределения площадей в построенном Объекте Стороны самостоятельно оформляют земельные отношения и права собственности на недвижимое имущество в установленном законодательством порядке.
5.4. В случае если одна из Сторон пожелает продать свою долю третьим лицам, другая Сторона имеет приоритетное право на покупку этой доли по цене, предложенной третьим лицам, в течение дней с момента выставления указанной доли на продажу.
5.5. Стороны вправе по письменному согласию друг с другом уступить свои права по договору третьему лицу полностью или частично при условии принятия последним условий и обязательств по настоящему договору. При этом все дополнительные издержки, связанные с такими действиями (в том числе с задержкой в сроках строительства), принимает на себя Сторона – инициатор таких действий, а сумма этих издержек учитывается в уменьшение причитающейся Стороне – инициатору доли в незавершенном строительстве. При переуступке прав после завершения строительства Объекта доля каждой Стороны определяется согласно п.п. 3.6 и 5.1 настоящего договора.
5.6. Права аренды на земельный участок площадью кв. м, расположенный по адресу: , после ввода Объекта в эксплуатацию переоформляются в установленном законодательством порядке в соответствии с дополнительным соглашением, которое является неотъемлемой частью настоящего договора, или на одну из Сторон, или на каждую из Сторон по отдельности в процентном соотношении от выделенной в право собственности каждой из Сторон доли Объекта.
5.7. С момента ввода в эксплуатацию Объекта по настоящему договору Стороны обязуются из собственных средств осуществлять арендные платежи за аренду указанного земельного участка площадью кв. м в течение всего срока действия арендных правоотношений в следующем объеме: % всех арендных платежей за весь вышеуказанный земельный участок осуществляет за свой счет Товарищ-2 или лицо, которому Товарищ-2 передал или уступил свое право собственности на Объект; % всех арендных платежей за весь вышеуказанный земельный участок осуществляет за свой счет Товарищ-1 или лицо, которому Товарищ-1 передал или уступил свое право собственности на Объект.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. Стороны обязуются выполнять свои обязательства в полном объеме и в соответствии с условиями настоящего договора. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору виновная Сторона несет ответственность в соответствии с законодательством РФ и настоящим договором.
6.2. В случае нарушения Товарищем-2 сроков исполнения своих обязательств по настоящему договору он уплачивает Товарищу-1 штраф в размере рублей за каждый день просрочки.
6.3. В случае нарушения Товарищем-2 сроков исполнения своих обязательств по настоящему договору на срок и более календарных дней Товарищ-1 приобретает право за счет собственных или привлеченных средств выполнить соответствующие действия по настоящему договору. В таком случае доля Товарища-1 в Объекте подлежит пропорциональному увеличению, а доля Товарища-2 — соответственно, уменьшению.
6.4. В случае нарушения срока, предусмотренного п.4.2.1 настоящего договора, кроме штрафа, предусмотренного п.6.2 настоящего договора, Товарищ-2 обязуется уплатить Товарищу-1 штраф в размере рублей за каждый календарный месяц просрочки исполнения обязательств.
6.5. В случае нарушения Товарищем-1 сроков исполнения своих обязательств по настоящему договору он уплачивает Товарищу-2 штраф в размере рублей за каждый день просрочки. Штраф уплачивается Товарищем-1 только при наличии его вины в нарушении сроков исполнения его обязательств по настоящему договору.
6.6. Возмещение убытков и уплата неустойки не освобождают виновную Сторону от исполнения обязательств по договору.
6.7. Стороны в обязательном и срочном порядке информируют друг друга о наступлении банкротства, судебном разбирательстве, аресте имущества, активов, банковских счетов, а также о других административных и правовых воздействиях на юридическое лицо каждой из Сторон.
6.8. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, а именно: стихийных бедствий, военных действий и т.п. – при условии, что данные обстоятельства непосредственно повлияли на выполнение условий по настоящему договору. В этом случае срок исполнения обязательств продлевается на время действия указанных обстоятельств.
6.9. Сторона, которая не в состоянии выполнить свои обязательства по настоящему договору, незамедлительно, в течение с момента наступления обстоятельств непреодолимой силы информирует другую Сторону в письменном виде о начале действия указанных обстоятельств.
6.10. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют более , каждая из Сторон может расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке, если не было достигнуто соглашение об альтернативных путях исполнения настоящего договора.
6.11. Не уведомление или несвоевременное уведомление лишает Стороны права ссылаться на указанные обстоятельства как на основание, освобождающее от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору.
7. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ
7.1. Исполнение Товарищем-2 условий настоящего договора будет обеспечиваться банковской гарантией банка на основании отдельного договора, который Товарищ-2 должен заключить в срок до .
8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
8.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его Сторонами и действует до исполнения Сторонами всех своих обязательств по настоящему договору.
8.2. Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по взаимному письменному соглашению Сторон, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим договором.
8.3. Товарищ-1 имеет право в одностороннем порядке отказаться от исполнения настоящего договора в случае, если:
- Товарищ-2 вне зависимости от причин не исполняет свои обязательства по уплате денежных средств в течение . В этом случае незавершенный строительством Объект передается Товарищу-1 (с выплатой компенсации Товарищу-2 в размере рублей);
- Товарищ-2 в течение не выполняет свои обязанности генерального подрядчика (если они на него были возложены). В этом случае незавершенный строительством Объект передается Товарищу-1 (с выплатой компенсации Товарищу-2 в размере рублей);
- Товарищ-2 нарушил срок, установленный подп. 4.2.1 настоящего договора, на . В этом случае незавершенный строительством Объект передается Товарищу-1 (с выплатой компенсации Товарищу-2 в размере рублей).
8.4. Все споры и/или разногласия по исполнению настоящего договора или в связи с ним будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами, а в случае не достижения согласия подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. .
8.5. Все изменения и дополнения к настоящему договору считаются действительными, если они письменно оформлены и подписаны уполномоченными на то представителями Сторон.
8.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
8.7. Договор составлен на русском языке в экземплярах, имеющих равную юридическую силу.
«Что нам стоит дом построить»: простое товарищество для строительства здания
Представим ситуацию: есть застройщик, владеющий земельным участком, и инвестор с желанием профинансировать проект, получив долю в имуществе или прибыли от реализации имущества.
Назовем несколько базовых способов, каждый из которых имеет свои особенности:
Вид договора
Порядок распределения прибыли
Договор займа: Инвестор передает деньги по договору займа, претендуя получить обратно сумму займа и проценты
Доходность инвестора можно выразить суммой процентов по займу. При этом сложно, а скорее невозможно, заранее просчитать величину ставки процента, которая отражала бы реальную долю прибыли в проекте.
Договор инвестирования или долевого участия в строительстве
Может предусматривать получение Инвестором конкретных помещений. Не подходит, если планируется продажа строящихся помещений третьим лицам, ведь одно помещение не может быть продано двум лицам
Договор совместной деятельности (простого товарищества)
Каждая сторона делает вклады в совместную деятельность (земельный участок, деньги, выполнение работ). Результат совместной деятельности подлежит распределению между товарищами, облагается налогами у каждого из них согласно применяемой системе налогообложения
Учреждение совместного юридического лица
В юридическом лице четко фиксируются доли в уставном капитале, а значит, и в прибыли. Однако получение дохода собственниками — физическими лицами сопряжено с необходимостью уплаты дивидендов по ставке 13 %, дополнительно к корпоративному налогу на прибыль
Таким образом, в ситуациях привлечения финансирования от частного инвестора, договор простого товарищества удобен тем, что позволяет поделить итоговую, реально полученную, а не предполагаемую прибыль без усложнения процесса реализации самого проекта.
Итак, рассмотрим подробнее ключевые особенности договора простого товарищества с целью строительства недвижимости.
Застройщик, владеющий земельным участком на праве аренды или собственности, и инвестор, обладающий денежными средствами, решили построить нежилой объект недвижимости, заключив договор простого товарищества. В качестве вкладов в совместную деятельность стороны передают:
застройщик — принадлежащий ему на праве собственности (праве аренды) земельный участок;
инвестор — денежные средства для финансирования строительства.
В договоре простого товарищества стороны определяют, на кого из товарищей возлагается обязанность по контролю за осуществлением строительства и кто становится товарищем, ведущим общие дела, который:
заключает договоры с поставщиками, подрядчиками;
ведет общий учет доходов и расходов;
выполняет функции плательщика НДС.
Если организовывать строительство будет Инвестор, то он выполняет функции товарища, ведущего общие дела, если Застройщик, то он соответственно.
Конечные цели заключения договора простого товарищества могут быть различны:
только строительство объекта недвижимости с последующим разделом пропорционально вкладам по договору простого товарищества. В последующем каждый товарищ использует построенный объект в своей самостоятельной деятельности. Правда, если объект неделимый, имущество попадает в долевую собственность и используется по согласованию между сособственниками.
Порядок налогообложения будет отличаться в каждой из рассмотренных моделей, в частности по вопросам:
уплаты и принятия к вычету НДС;
уплаты налога с доходов товарищами.
Рассмотрим порядок налогообложения и учета НДС и прибыли в каждой из рассмотренных моделей на этапе внесения вкладов по договору простого товарищества, ведения совместной деятельности и прекращения договора
Налогообложение и налоговый учет на этапе внесения вкладов в совместную деятельность
Передача вкладов в простое товарищество не признается реализацией для целей налогообложения прибыли и НДС: у передающей стороны не возникают расходы, уменьшающие налоговую базу, и обязанность уплатить НДС, у товарищества — нет дохода и права принять НДС к вычету.
Вклады в ПТ подлежат денежной оценке по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ) и могут быть оценены товарищами в любой сумме, которая соответствует их договоренностям о долях в общем имуществе, без привязки к чему-либо. Однако в налоговом учете активы, внесенные в счет вклада в ПТ, включаются товарищем в состав финансовых вложений не по их денежной оценке товарищами, а по их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе на дату вступления договора ПТ в силу[1].
Таким образом, земельный участок, внесенный в качестве вклада в совместную деятельность, будет учитываться в составе финансовых вложений товарища-застройщика, не по оценочной стоимости, указанной в договоре простого товарищества, а по цене приобретения земельного участка (сумме уплаченной арендной платы, если земельный участок находится в аренде), отраженной в налоговом учете товарища.
У инвестора размер финансовых вложений будет равен номинальной стоимости денежных средств, внесенных по договору простого товарищества.
Сразу отметим, что от балансовой стоимости вклада зависит в последующем налогообложение распределяемого оконченного строительством объекта недвижимости у товарищей, поскольку:
стоимость вклада, отраженная в налоговом учете, уменьшает доходы, полученные при прекращении договора (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
передача имущества товарищам при расторжении договора простого товарищества не облагается НДС в пределах стоимости первоначального вклада товарищей на основании пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Налогообложение и налоговый учет на этапе ведения совместной деятельности
В рамках совместной строительной деятельности товарищ, ведущий общие дела, исполняет обязанности плательщика НДС, в связи с чем может принимать «входящий» НДС к вычету.
Однако если договор простого товарищества заключен исключительно в целях строительства (т.е. без намерений осуществлять дальнейшую совместную эксплуатацию), то принять уплаченный в составе цены НДС к вычету и возместить его из бюджета товарищ, ведущий общие дела, не сможет. Это обусловлено тем, что построенный объект недвижимости не будет использоваться в рамках совместной деятельности, облагаемой НДС, а распределяется между товарищами после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию [2].
Товарищи, в случае применения ими общей системы налогообложения, принимают НДС к вычету самостоятельно.
В случае, когда товарищи объединяются не только для целей строительства, но и для дальнейшей эксплуатации объекта недвижимости и извлечения дохода, облагаемого НДС, товарищ, ведущий общие дела:
ставит построенный объект на налоговый учет в обособленном балансе простого товарищества и начинает исчислять амортизацию в общеустановленном порядке [3].
принимает НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, к вычету [4].
Налогообложение на этапе прекращения договора простого товарищества
Если договор простого товарищества прекращается сразу после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то товарищи ставят построенный объект (нежилые помещения) у себя на налоговый учет по стоимости, сформированной товарищем, ведущим общие дела, исходя из аккумулированных затрат на строительство, пропорционально долям участия в совместной деятельности.
По правилам налогообложения при распределении построенных объектов между товарищами у последних возникает внереализационный доход в натуральной форме (в форме полученных помещений), облагаемый налогом с доходов, но только в части превышения стоимости полученных помещений над размером первоначального взноса каждого товарища. (п. 9 ст. 250 НК РФ, ст. 278 НК РФ).
Что касается НДС, то возможность принятия к вычету НДС, уплаченного со стоимости подрядных работ, материалов, в рамках совместной строительной деятельности, зависит от используемой товарищем системы налогообложения.
Так, товарищ, находящийся на ОСН, вправе принять к вычету НДС пропорционально стоимости полученных помещений, а товарищу на УСН, соответственно, налоговый вычет не полагается.
Несколько иная ситуация с точки зрения налогообложения будет при прекращении договора простого товарищества, в рамках которого велась совместная деятельность по сдаче построенного объекта в аренду. Это связано с тем, что вычет по НДС со стоимости подрядных работ и материалов уже был принят товарищем, ведущим общие дела, в рамках совместной деятельности.
Таким образом, товарищи на налоговый вычет уже не претендуют.
Кроме того, товарищ, в случае применений УСН, должен восстановить НДС, принятый к вычету в рамках простого товарищества, пропорционально стоимости полученных нежилых помещений (доли в праве собственности на неделимый объект недвижимости), так как не является плательщиком НДС, на основании пп. 2 п. 3 и пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
При этом принятый ранее НДС к вычету восстанавливается и подлежит уплате в бюджет не с первоначальной стоимости объекта недвижимости, равной сумме вложений товарищей, а с остаточной стоимости с учетом списанных во время простого товарищества амортизационных отчислений.
Таким образом, несмотря на специфику, налоговый учет в товариществе, созданном для строительства совместной недвижимости, не сложен, не предполагает невыгодных условий налогообложения или потери вычетов по НДС.
1. п. 3 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02; абз. 2 п. 12, п. 13 Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
2. Подобная ситуация рассмотрена Высшим арбитражным судом в нашумевшем деле «Чебаркульской птицы» (постновление от 16.07.2013 № 1118/13)
3. абз. 4 п. 18 Приказа Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
4. Подтверждение можно найти в судебной практике, например, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2016 г. по делу № АА76-32368/2014