Вменяемый налог в рб

Вмененный налог на СТО – это вменяемо?

С 1 января 2014 года белорусские СТО обязаны уплачивать новый вид единого налога — так называемый вмененный. Он не касается ИП, но его будут платить микроорганизации автосервиса со списочной численностью работников не более 15 человек. Изменения затронули деятельность самых небольших СТО, например, проводящих контрольно-смотровые работы, шиномонтаж, оказывающих комплексные услуги по обслуживанию транспортных средств.

Не секрет, что контролировать выручку предприятий автосервиса непросто. Государство увидело выход во введении вмененного налога для СТО: вы платите определенную сумму — мы к вам вопросов не имеем. Таким образом, «в целях недопущения минимизации налоговых платежей в сфере автосервиса в условиях характерного для этой отрасли высокого риска сокрытия выручки» в Налоговый кодекс Беларуси включена специальная глава. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход установлен статьями 325-1 – 325-3 Налогового кодекса РБ.

Разъяснение налоговиков
Вмененный доход — это произведение фиксированной суммы доходности на одного работника в месяц, так называемой базовой доходности, и средней списочной численности работников организации за отчетный месяц. Базовая доходность на одного работника в месяц – это тот доход, который, по мнению законодателя, работник «приносит» организации в месяц.

Сейчас сумма вмененного дохода в месяц на одного работника составляет 26 млн рублей. Ставка налога равна 5%, следовательно, единый налог на вмененный доход составляет 1,3 млн рублей на одного работника.

Таким образом, для организации со списочной численностью 5 человек сумма налога составит 6,5 млн рублей при выручке, не превысившей базовую доходность в размере 130 млн рублей (26 млн рублей х 5 чел.). Доходом от оказания услуг по автосервису является сумма вмененного дохода и превышение выручки от реализации услуг автосервиса над вмененным доходом.

Мнение СТО
Сумма вмененного налога вроде бы не так уж велика. Но работников СТО беспокоит тот факт, что налог придется уплачивать не только за тех работников, которые приносят реальный доход СТО, ведь списочная численность гораздо шире. Сюда входят и мастера-приемщики, бухгалтеры, специалисты по снабжению, уборщицы и те, кто работает по совместительству (в списочную численность не включены только работники, находящиеся в декретном отпуске). Таким образом, как считают в Ассоциации предприятий автомобильного сервиса, сумма дохода, который должен «принести» каждый из них, увеличивается: поскольку реально только часть персонала непосредственно создает прибыль предприятия, значит, сумма дохода, который должен «принести» каждый работник, увеличивается.

Могут возникнуть ситуации, когда на работе у предприятия числится 13 человек и юридическое лицо признается плательщиком налога на вмененный доход, а сам налог будет рассчитан исходя из большего количества человек.

Не исключалось поэтому, что СТО могут пойти на различные ухищрения. Например, набрать «мертвых душ», чтобы численность персонала превышала 15 человек, и таким образом избавиться от налога. Пока СТО «присматриваются» к новому налогу — первые выплаты произойдут только в феврале, поэтому о процессах, происходящих в организациях автосервиса, говорить рано. Но не исключается рост цен на услуги СТО, а значит, и тот факт, что многие клиенты официальных СТО могут уйти к «гаражникам».

Разъяснение налоговиков
В случае превышения выручки на одного работающего над вменяемым доходом налог будет взыскиваться как с вмененного дохода, так и с суммы, превышающей предполагаемый доход. Так, с суммы, превышающей размер вмененного дохода, компании необходимо будет уплатить налог по ставке 5%.

Например, у организации, имеющей 4 работников, выручка составила 180 млн рублей. Сумма единого налога равна 5,2 млн рублей (4 чел. х 1,3 млн рублей), а доплата составит 3,8 млн рублей: (180 млн — 104 млн) х 5%, где 104 млн = 26 млн рублей х 4 чел. (базовая доходность).

Таким образом, единый налог на вмененный доход условно можно разделить на две части: обязательный к уплате за отчетный период налог на вмененный доход (доход, который реально может быть и не получен организацией в отчетном периоде) и налог на доход, который возникает в случае превышения установленной суммы вменяемого дохода.

В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается стоимость имущества (в том числе материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг.

Например, ЧУП имеет точку розничной торговли автошинами, а также производит их замену. Если физическое лицо приобрело автошины, а затем обратилось за их заменой, то налогом будет облагаться только стоимость замены шин, то есть стоимость услуги.

Областному Совету депутатов дано право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза базовую доходность на одного работника в месяц в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности. Посему налог по республике может отличаться. К примеру, витебские налоговики сообщают, что «в целях установления соразмерной налоговой нагрузки по единому налогу на вмененный доход для организаций Витебской области и создания равных условий хозяйствования для организаций и индивидуальных предпринимателей инспекцией МНС РБ по Витебской области инициирован вопрос перед областным Советом депутатов о дифференцировании базовой доходности по регионам области по аналогии, как это предусмотрено по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц».

Мнение СТО
Изменения в Налоговый кодекс не учитывают ряд факторов, например сезонность. Шиномонтаж, ремонт и заправка кондиционеров, замена и ремонт стекол — выручка по этим видам деятельности зимой падает значительно, если не сказать — сходит на нет. Но налог на вмененный доход этого совершенно не учитывает, приостановить деятельность не получится. Также не учитывается, что работник может пойти в отпуск за свой счет, заняться учебой и в это время не будет приносить СТО никакого дохода. Но налог придется платить независимо от этого.

Разъяснение налоговиков
Какие санкции грозят за неуплату налога? В случае выявления факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога, деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту без предоставления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база увеличивается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт.

Аналогичный повышающий коэффициент будет применяться и в случае выявления факта оказания услуг с привлечением к их оказанию лиц, не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях.

Декларация (расчет) по единому налогу предоставляется не позднее 20-го числа месяца, а уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть первая налоговая декларация по единому налогу будет представлена 20 февраля по результатам деятельности за январь 2014 года, уплата налога соответственно 22 февраля.

Порядок и условия применения единого налога на вмененный доход

С 2014 года установлен новый особый режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для микроорганизаций, оказывающих услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств. О порядке и условиях применения единого налога расскажет во время онлайн-конференции заместитель начальника отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Владимир Коваленко.

Конференция организована Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО «ЮрСпектр».

Вопросы можно задавать заранее или непосредственно во время проведения конференции. Ответы будут публиковаться 30 января после 11.00 по мере готовности.

Вопросы конференции

Применение особого режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход начинается с первого числа месяца, в котором организацией осуществлялась деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов и списочная численность работников организации за который составила не более 15 человек. Применение его является обязательным. Соответственно, никакого уведомления налоговых органов о его применении не требуется.

Для определения начала применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц, в котором организацией осуществлялась деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту. Первый (начиная с января 2014 года) такой месяц, за который списочная численность работников организации не превысила 15 человек, является месяцем, с которого организация обязана начать применение единого налога.

Соответственно, если за январь месяц списочная численность организации составила 16 человек, то нет обязанности его уплаты по сроку 22.02.2014 г. Если в феврале такая численность составит 15 человек, то с февраля начинается применение единого налога, и в таком случае первая его уплата будет производиться по сроку 22.03.2014 г.

Определение списочной численности работников организации, а также средней численности работников организации за отчетный месяц производится в целом по организации, исходя из количества всех работников, принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту. Налоговый кодекс содержит указание на применение при расчете этих данных порядка, установленного Национальным статистическим комитетом.

Для определения начала применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц. В списочную численность работников, согласно п.3 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Беларуси от 29 июля 2008 года №92, включаются только работники, работавшие по трудовому договору (контракту).

В исчислении налоговой базы единого налога участвует показатель средней численности работников организации за отчетный месяц, под которой понимается сумма списочной численности работников организации за этот месяц и исчисленных за этот месяц средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам. На основании п.12 Указаний индивидуальные предприниматели, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, не включаются в среднюю численность работников.

При возобновлении деятельности до истечения 12 месяцев обязанность исчислять и уплачивать единый налог возникает с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (п.2 ст. 325-1 НК).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства является основанием для уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством (п. 5 ст. 37 НК).

Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога в размере 5%. Налоговой базой единого налога является сумма вмененного дохода и превышение выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту над вмененным доходом.

В свою очередь вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.

Плательщики единого налога не вправе применять, в частности, налог при упрощенной системе налогообложения. Соответственно, с начала применения единого налога плательщики, применявшие до этого УСН, утрачивают право на ведение учета в книге учета доходов и расходов и обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Отдельных форм учета для таких плательщиков не предусмотрено.

Вменяемый налог в рб

Как определить вмененный доход, базовую доходность и сумму единого налога на вмененный доход

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход признают доход от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и их компонентов (п. 1 ст. 325 2 Налогового кодекса РБ (далее – НК)), а его налоговая база определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п. 2 ст. 325 2 НК).

Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту в целях гл. 41 1 НК признают:

а) сумму вмененного дохода за налоговый период (или так называемую базовую доходность на 1 работника);

б) сумму выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Что такое вмененный доход и базовая доходность на 1 работника

Вмененный доход за налоговый период следует исчислять как произведение базовой доходности на 1 работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц (п. 2 ст. 325 2 НК).

При этом базовую доходность на 1 работника в месяц определяют путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска и Минского района при осуществлении вида деятельности, указанного в подп. 1.3 п. 1 ст. 296 НК, на коэффициент 0,1.

Важно! Базовую доходность вне зависимости от региона осуществления деятельности (например, для организации, зарегистрированной в г. Гомеле, г. Гродно, г. Могилеве, иных населенных пунктов) все равно определяют по ставкам, установленным в приложении 25 к НК для г. Минска и Минского района.

Справочно: в 2014 г. максимальная базовая ставка единого налога с индивидуальных предпринимателей для г. Минска составляет 2 600 000 руб.
Соответственно базовая доходность на 1 работника в 2014 г. составит 26 000 000 руб. (2 600 000 руб. / 0,1), на 2 работников – 52 000 000 руб., на 3 работников – 78 000 000 руб. и т.д.

Сумма налога на вмененный доход на 1 работника составит 1 300 000 руб. (26 000 000 руб. × 5 %).

Д-т 90 – К-т 68
– исчислен единый налог на вмененный доход * .
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход

Для расчета суммы налога на вмененный доход при наличии нескольких работников базовую доходность на 1 работника следует умножить на списочную численность работников за отчетный месяц, включая лиц, непосредственно не задействованных в деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.

Пример 1

Списочная численность работников составила:

– за январь 2014 г. – 14 человек;

– февраль 2014 г. – 12 человек;

– март 2014 г. – 20 человек.

Сумма налога на вмененный доход в части базовой доходности на 1 работника в рассматриваемой ситуации будет равна:

– за январь 2014 г. – 18 200 000 руб. (14 чел. × 1 300 000 руб.);

– февраль 2014 г. – 15 600 000 руб. (12 чел. × 1 300 000 руб.);

– март 2014 г. – 26 000 000 руб. (20 чел. × 1 300 000 руб.).

Не пропустите «доплату» налога на вмененный доход

При превышении организацией суммы базовой доходности на 1 работника (получении выручки в размере, превышающем 26 000 000 руб. в расчете на каждого работника) организации следует осуществить расчет «доплаты» налога на вмененный доход.

Пример 2

Численность сотрудников организации за январь 2014 г. составила 8 человек.

Сумма выручки, полученная от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, – 350 000 000 руб.

Сумма налога на вмененный доход за январь 2014 г. составит:

– из расчета базовой доходности на 8 человек:

8 чел. × 26 000 000 руб. × 5 % = 10 400 000 руб.;

– в части превышения суммы дохода над базовой доходностью работника:

(350 000 000 руб. – 8 чел. × 26 000 000 руб.) × 5 % = 7 100 000 руб.;

10 400 000 руб. + 7 100 000 руб. = 17 500 000 руб.

Базовая доходность на 1 работника может быть увеличена (уменьшена)

Для целей исчисления единого налога на вмененный доход областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза базовую доходность на 1 работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (п. 3 ст. 325 2 НК).

Исчисление и уплату единого налога исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, увеличенной (уменьшенной) согласно решениям областных (Минского городского) Советов депутатов, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. В случае принятия решения местного Совета депутатов об отмене ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности или об увеличении (уменьшении) базовой доходности в ином размере исчисление и уплату единого налога исходя из ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанное решение вступило в силу.

При наличии у плательщика функционирующего обслуживающего объекта исчисление единого налога на вмененный доход производят исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, определеннойс учетом ее увеличения (уменьшения), предусмотренного решением местного Совета депутатов на территории, на которой находится указанный объект, если иное не установлено частью пятой п. 3 ст. 325 2 НК.

При отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта (в частности, если оказание услуг по обслуживанию и ремонту осуществляется с выездом к заказчику (на место нахождения автомототранспортного средства) или деятельность по оказанию этих услуг не осуществляется в одном или нескольких налоговых периодах) исчисление единого налога за этот налоговый период производится исходя из базовой доходности на 1 работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту постановки плательщика на учет в налоговом органе. При этом в случае, если размер базовой доходности на 1 работника в месяц с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов, различен на территории такой административно-территориальной единицы, исчисление единого налога производят исходя из наибольшего размера базовой доходности.

При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, исчисление единого налога производится исходя из наибольшего размера базовой доходности на 1 работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов.

Важно! В приложении 25 к НК установлена ставка для услуг по чистке и уборке транспортных средств (п. 14, размер ставки 330–980 тыс. руб.). Эти услуги также являются объектом обложения единым налогом на вмененный доход.

Однако по данному виду деятельности организация все равно должна применять ставку в размере 2 600 000 руб., так как в НК четко указано, что применяется она к виду деятельности, определенному в подп. 1.3 п. 1 ст. 296 НК, – техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек, диагностирование транспортных средств.

В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту необходимо включать стоимость имущества (в т.ч. материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг (п. 2 ст. 325 2 НК).

Выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяйте в порядке, предусмотренном для целей исчисления налога на прибыль, и отражайте на дату, установленную для целей исчисления такого налога.

Ставки единого налога на вмененный доход

Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 5 % (ст. 325 3 НК).

Налоговым периодом единого налога признают календарный месяц.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу на вмененный доход не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату единого налога производят не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Д-т 68 – К-т 51
– уплачен единый налог на вмененный доход.

Таким образом, если организация будет признана плательщиком налога на вмененный доход за январь 2014 г., до 20 февраля 2014 г. ей необходимо будет представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) и до 22 февраля 2014 г. осуществить уплату налога на вмененный доход в бюджет Беларуси.

Прекращение уплаты единого налога на вмененный доход

Случаи прекращения применения рассматриваемого режима налогообложения в настоящее время определены в п. 3 ст. 325 1 НК, согласно которому организации прекращают применение единого налога:

1) с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

Применение единого налога на вмененный доход прекращается при условии отражения факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена эта деятельность. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного гл. 41 1 НК срока представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход за указанный налоговый период.

В случае если в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, организацией не отражен факт прекращения такой деятельности, любой следующий за ним налоговый период, в котором организация не осуществляла деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и в налоговой декларации (расчете) за который отражен указанный факт, является для целей гл. 41 1 НК налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту;

2) с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек.

Иные вопросы, или Что будет с теми, кто «забыл» исчислить и заплатить единый налог на вмененный доход

1. Организация не начала применять налог на вмененный доход и не представила налоговую декларацию.

При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта осуществления организацией, обязанной начать применение единого налога, деятельности без представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу, налоговая база, исчисленная на налогу на вмененный доход, умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт (п. 4 ст. 325 2 НК).

Помимо этого, в организации может быть применена административная ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации (расчета), установленная ст. 13.4 КоАП РБ.

2. Организация привлекла официально не оформленных лиц для осуществления деятельности.

При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта оказания организацией – плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией – плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием организацией – плательщиком единого налога этих услуг, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп. 2 и 3 ст. 325 2 НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на 1 работника в месяц, определенной в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 325 2 НК, количества указанных лиц и коэффициента 10 (п. 5 ст. 325 2 НК).

Корректировку производят с начала периода применения единого налога в календарном году, в котором выявлены такие лица, по месяц (включительно), в котором выявлены такие лица, если до истечения этого месяца со всеми такими лицами организацией заключен соответствующий трудовой или гражданско-правовой договор. В ином случае такую корректировку производят по последний месяц (включительно) календарного года, в котором выявлены указанные лица.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) в 2018 году

Для расчета платежей по налогу ЕНВД, вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определённых видов деятельности.

Примечание: в отличие от УСН для ЕНВД фактически полученный доход значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

Особенностью ЕНВД, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения одним – единым. На вмененке не подлежат уплате:

• НДФЛ (для ИП).
• Налог на прибыль (для организаций).
• НДС (кроме экспорта).
• Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Кто имеет право применять ЕНВД

ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:

• Количество сотрудников не превышает 100 человек (указанное ограничение до 31.12.2020 года не применяется к кооперативам и хозобществам, учредителем которых является потребительское общество или союз).
• Доля участия других организаций не более 25%, за исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Кто не может применять ЕНВД

• Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек.
• Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25%, за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
• ИП и организации, ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.
• ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
• Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания.
• Организации, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Критерии отнесения той или иной организации к крупнейшим налогоплательщикам установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] Разделяют 2 категории крупнейших налогоплательщиков: регионального и федерального уровней.

К региональным относятся организации, отвечающие следующим условиям:

• Объем доходов за год составляет от 2 до 20 млрд. руб.
• Среднесписочная численность сотрудников не менее 50 человек.
• Активы находятся в пределах от 100 млн. руб. до 20 млрд. руб., либо общий размер начисленных налогов и сборов составляет от 75 млн. руб. до 1 млрд. руб.

К крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня относятся организации:

• Суммарный объем начисленных налогов которых составляет не менее 1 млрд. руб. Для организаций, оказывающих услуги связи и транспортные услуги, объем налогов должен превышать 300 млн. руб.
• Суммарный объем доходов превышает 20 млрд. руб.

Отдельные критерии установлены для организаций оборонно-промышленного комплекса, стратегических предприятий и обществ.

При наличии лицензии, к крупнейшим налогоплательщиком относятся кредитные организации, страховые компании (осуществляющие страхование, перестрахование, взаимное страхование), участники рынка ценных бумаг, страховые брокеры, организации осуществляющие деятельность по пенсионному страхованию и обеспечению.

Примечание: к крупнейшим налогоплательщикам не может быть отнесена организация, применяющая специальные режимы налогообложения.

Обратите внимание, законопроектом от 2 июня 2016 года действие ЕНВД продлено до 2021 года. Впоследствии, указанный режим налогообложения планируется отменить вовсе.

Виды деятельности подпадающие под ЕНВД

Классификатор видов деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД

ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

1. Бытовые и ветеринарные услуги.
2. Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств.
3. Предоставление мест для стоянки или хранения автотранспортных средств.
4. Перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество используемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20).
5. Розничная торговля, через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту.
6. Розничная торговля, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
7. Общественное питание через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту.
8. Общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
9. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
10. Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
11. Предоставление помещений для временного размещения или проживания (при условии, что площадь помещений не более 500 кв. метров).
12. Передача во временное владение или пользование торговых мест или земельных участков.

Примечание: 24 ноября 2016 года Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р был утвержден новый перечень кодов услуг относимых к бытовым в целях применения ЕНВД.

В каждом муниципальном образовании, местные органы власти самостоятельно решают по каким видам деятельности налогоплательщики вправе перейти на ЕНВД. В связи с чем, в зависимости от субъекта этот список может изменяться. Перечень видов деятельности, подпадающих под вмененку, указывается в нормативном акте местных органов власти.

Примечание: в ряде регионов, например, в Москве, ЕНВД не установлен.

Переход на ЕНВД в 2018 году

Для перехода на ЕНВД необходимо в течение 5 дней, после начала осуществления деятельности, заполнить в 2-х экземплярах заявление (для организаций – форма ЕНВД-1, для ИП – форма ЕНВД-2) и подать его в налоговую службу.

Заявление подаётся в ИФНС по месту ведения деятельности, но, в случае оказания таких услуг, как:

• Развозная или разносная розничная торговля.
• Размещение рекламы на транспортных средствах.
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

заявление о переходе на ЕНВД, организациям необходимо подавать по месту нахождения, а ИП по месту своего жительства.

Если деятельность ведётся в нескольких местах одного города или района (с одним ОКТМО), то вставать на учёт как плательщик ЕНВД в каждой налоговой службе не нужно.

В течение 5 дней после получения заявления, налоговая служба должна выдать уведомление, подтверждающее постановку ИП или организации на учёт в качестве плательщика ЕНВД.

• Количество сотрудников менее 100 человек.
• Доля участия других организаций не более 25%.
• Организация или ИП не относятся к субъектам, которым запрещено применять ЕНВД (пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
• ЕНВД введен на территории, на которой планируется ведение деятельности.

Расчёт налога ЕНВД в 2018 году

Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности.

Физический показатель у каждого вида деятельности свой (как правило, это количество работников, квадратных метров и т.д.).

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2017 году данный коэффициент равен К1 = 1,798, в 2018 году он составляет 1,868.

К2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Узнать его значение вы можете на официальном сайте ФНС (в верхней части сайта выберите свой регион, после чего внизу страницы в разделе «Особенности регионального законодательства» появится правовой акт с необходимой информацией).

Обратите внимание, с 1 октября 2015 года местные власти в регионах получили право изменять налоговую ставку ЕНВД. Разброс величины составляет от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.

Расчет налога ЕНВД за квартал

Для расчёта ЕНВД за квартал необходимо сложить суммы налогов по месяцам. Также можно умножить величину налога за один месяц на 3, но только при условии, что в течение квартала не менялся физпоказатель (новое значение показателя необходимо учитывать при расчёте, начиная с того же месяца, в котором он изменился).

Расчет налога ЕНВД за неполный месяц

Для расчёта ЕНВД за неполный месяц, необходимо величину налога за целый месяц умножить на количество фактических дней ведения деятельности за месяц и разделить на количество календарных дней в месяце.

Расчет налога ЕНВД по нескольким видам деятельности

Если у вас несколько видов деятельности подпадающих под ЕНВД, тогда налог по каждому из них необходимо рассчитывать отдельно, после чего получившиеся суммы складывать. Если же деятельность ведётся в разных муниципальных образованиях, тогда налог необходимо рассчитывать и уплачивать отдельно по каждому ОКТМО.

Как уменьшить налог ЕНВД

• Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) фиксированных платежей за себя.ИП самостоятельно выбирают наиболее удобный график уплаты страховых взносов за себя (главное, чтобы вся сумма вовремя была уплачена в рамках календарного года, т.е. с 1 января по 31 декабря).

Обратите внимание, что в соответствии с Письмом Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 вмененщикам разрешили уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные в другом квартале при условии, что они были уплачены до момента сдачи декларации по прошедшему отчетному периоду. Например, ИП может уменьшить налог за 1 квартал на взносы, уплаченные до 25 апреля (крайнего срока сдачи о отчетности за 1 квартал).

Также, если страховые взносы были уплачены за один налоговый период в другом (допустим за 4 квартал 2017 года в 1 квартале 2018г.), их тоже можно принять к уменьшению при расчете налога за 1 квартал 2018г. (Письмо от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).
ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников и фиксированных взносов за себя (ИП).

Примечание: изменения в ст. 346.32 НК РФ, предоставляющие ИП возможность уменьшения налога на взносы за себя при наличии наемного персонала, вступили в силу с 1 января 2017 года. До 2017 года ИП, осуществляющие выплаты своим работникам, не имели права уменьшать налог на страховые взносы за себя.

Ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те кварталы, в которых у него были работники.
ИП на ЕНВД могут учесть затраты на покупку и установку онлайн кассы в размере 18 000 руб. при расчете налога.Для того, чтобы получить данную льготу ИП должен зарегистрировать онлайн кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а если ИП оказывает услуги общепита и ведет розничную торговлю с наемными работниками, то ККТ должна быть поставлена на учет с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

Обратите внимание, что для получения вычета указанные расходы не должны быть учтены ранее по иным системам налогообложения.

Размер льготы — 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат.

Пример расчёта налога ЕНВД с уменьшением на страховые взносы

Исходные данные

Предположим, что в 2018 году ИП Антонов В.М. оказывал услуги по ремонту обуви в г. Балашиха (Московская область).

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7500 руб.

Физическим показателем для услуг по ремонту обуви является количество работников (включая ИП). На протяжении всего года физпоказатель не менялся и был равен 2.

Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Балашиха равен 0,8.

Ежемесячно ИП Антонов В.М. отчислял страховые взносы за своего работника. Всего он уплатил 86 000 руб. (1-й квартал: 20 000 руб., 2-ой квартал: 23 000 руб., 3-й квартал: 22 000 руб., 4-й квартал: 21 000 руб.)

За себя ИП Антонов В.М. уплатил в 2018 году фиксированные страховые взносы в размере 32 385 руб. (по 8 096,2 руб. каждый квартал).

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 руб. x 2 x 1,868 x 0,8 x 3 мес. x 15% = 10 087 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за работника и фиксированные взносы за себя, но не более чем на 50%.

Таким образом, ИП Петрову В.М. в каждом квартале необходимо будет уплачивать 5 043 руб. (10 087 руб. x 50%).

Пример расчета ЕНВД ИП без работников

Исходные данные

В 2018 году Иванов А.А. оказывал ветеринарные услуги в г. Смоленске.

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7500 руб.

Физическим показателем для ветеринарных услуг является количество работников (включая ИП). На протяжении всего года физпоказатель не менялся и был равен 1 (сам ИП).

Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Смоленск равен 1.

Ежеквартально Иванов А.А. уплачивал страховые взносы за себя. Всего он уплатил 32 385 руб. (по 8 096,2 руб. каждый квартал).

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 руб. x 1 x 1,868 x 1 x 3 мес. x 15% = 6 304 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере.

Так как сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленную сумму налога, ИП Петров В.М. ничего по итогам квартала платить не должен (6 304 руб. — 8 096,2 руб. = 0 руб.)

Пример расчета ЕНВД ИП без работников при уплате страховых взносов в другом налоговом периоде

Исходные данные

В 1 квартале 2018 Сергеев А.А. оказывал услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств в г. Пушкино Московской области.

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 12 000 руб.

Физическим показателем для ветеринарных услуг является количество работников (включая ИП).

Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Пушкино равен 1.

В 1 квартале 2018 Сергеев уплатил страховые взносы за себя за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года в общей сумме 15 093,7 руб. (6 997,5 руб. за 4 квартал 2017 года и 8 096,2 руб. за 1 квартал 2018 года).

Расчёт налога за 1 квартал 2018 года

12 000 руб. x 1 x 1,868 x 1 x 3 мес. x 15% = 10 087 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере.

Так как сумма уплаченных страховых взносов за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 превышает сумму исчисленного ЕНВД, в 1 квартале налог к уплате будет равен 0.

Сроки уплаты налога ЕНВД в 2018 году

Налоговым периодом на ЕНВД является квартал.

Крайние сроки уплаты ЕНВД в 2018 году

Примечание: в 2018 году крайние сроки уплаты налога не выпадают на праздничные и выходные дни, в связи с чем не сдвигаются.

Налог необходимо уплачивать ежеквартально в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Налоговый учёт и отчётность ЕНВД

Учёт физических показателей

Все ИП и организации на ЕНВД обязаны вести учёт физических показателей. В каком именно виде это делать – Налоговый кодекс не регламентирует, поэтому все так называемые «Книги ЕНВД», которые настойчиво рекомендуют работники налоговой службы, незаконны. Особенно если в них присутствуют такие разделы, как «Доходы», «Расходы» и т.д.

Однако, в любом случае, учитывать физические показатели необходимо, поэтому, если стоимость такой книги приемлемая (штраф за её отсутствие от 500 до 700 руб.) возможно и стоит её приобрести. Но, при этом важно помнить, что в ней необходимо вести только учёт физпоказателей, всю остальную информацию по доходам и расходам туда заносить не нужно.

Налоговая декларация

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

По итогам каждого квартала, не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала, все ИП и организации на ЕНВД обязаны сдавать налоговую декларацию.

Крайние сроки сдачи декларации по ЕНВД в 2018 году

Примечание: в связи с тем, что крайние сроки сдачи декларации по ЕНВД за 3 и 4 квартал 2018 года выпадают на выходные дни (20 октября — суббота, а 20 января — воскресенье), они переносятся на первый рабочий день — 22 октября и 21 января соответственно.

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие ЕНВД, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на ЕНВД помимо налоговой декларации и учёта физпоказателей обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность.

Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

• Бухгалтерский баланс (форма 1).
• Отчет о финансовых результатах (форма 2).
• Отчет об изменениях капитала (форма 3).
• Отчет о движении денежных средств (форма 4).
• Отчет о целевом использовании средств (форма 6).
• Пояснения в табличной и текстовой форме.

Более подробно о бухгалтерской отчетности здесь.

Отчетность за работников

Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников.

Подробнее про отчетность за работников здесь.

Кассовая дисциплина

Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.

Более подробно о кассовой дисциплине здесь.

Обратите внимание, с 2017 года все ИП и организации, осуществляющие расчеты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа (за некоторым исключением), перешли на онлайн-кассы. Для ИП на ЕНВД это необходимо будет сделать чуть позже, а именно, не позднее 1 июля 2019 года.

Дополнительная отчетность

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Подробнее о дополнительных налогах для ООО здесь.

Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

Совмещение ЕНВД с иными налоговыми режимами

ЕНВД, также как и ПСН, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому вменёнку можно спокойно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Раздельный учёт на ЕНВД

При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальных видам деятельности. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь, с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.

Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к ЕНВД, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников, которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Утрата на право применение ЕНВД

Организация и ИП, утрачивает право на применение ЕНВД если по итогам налогового периода (квартала) среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек, а также если доля участия других организаций составила более 25%.

Если организация и ИП применяют только ЕНВД, то при утрате права на вмененку, они автоматически переводятся на общий режим налогообложения с того квартала в котором были допущены нарушения.

Если наравне с ЕНВД вы применяете УСН, то при утрате права на вмененку вы автоматически будете переведены на УСН, как на основной режим налогообложения. При этом повторного представления заявления о переходе на УСН не требуется.

Переход на другой налоговый режим

Перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения можно только со следующего года, за исключением случая, когда ИП или организация перестает быть плательщиком вмененного налога. В этом случае плательщик может перейти, допустим на УСН, с того месяца, когда была прекращена вмененная деятельность.

Снятие с учёта ЕНВД

Заявление о снятии с учета необходимо составить в течение 5 дней с даты прекращения деятельности на ЕНВД в 2-х экземплярах (для организаций – форма ЕНВД-3, для ИП – форма ЕНВД-4) и подать его в налоговую службу.

В течение 5 дней после получения заявления, ИФНС должна выдать уведомление, подтверждающее снятие ИП или организации с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

Частные вопросы по применению ЕНВД

Что считать датой начала ведения деятельности на ЕНВД? Дату заключения договора аренды, дату открытия магазина или дату получения первого дохода?

Датой начала ведения деятельности является день получения первого дохода. Таким образом при подаче заявления для перехода на ЕНВД отчет должен вестись с даты получения первого дохода, а не заключения договора аренды или подписания акта приема-передачи помещения.

Есть ли лимит выручки на ЕНВД, как, например, на УСН или патенте?

Лимита выручки на ЕНВД нет. В этом основное отличие ЕНВД от других спецрежимов.

Может ли ИП, осуществляющий розничную торговлю, заключать договоры с иностранными компаниями?

Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений на розничную торговлю с иностранными компаниями в целях применения ЕНВД. В случае, если соблюдаются условия данного вида деятельности (именно розничная, а не оптовая торговля), ИП вправе вести ВЭД, являясь плательщиком ЕНВД.

Вправе ли ИП на ЕНВД, оказывать услуги по перевозке пассажиров и грузов юридическим лицам?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 784 ГК РФ предусмотрено, что перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.

Исходя из пункта 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по договорам перевозки грузов, заключенным с юридическими лицами, может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.